Письмо МНС РФ от 23.09.1999 № ВГ-6-05/751

(ред. от 06.06.2002)

<О порядке расчета прибыли (убытка) при определении финансовых результатов от реализации ценных бумаг>

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО

Министерство Российской Федерации по налогам и сборам доводит до сведения и руководства изменения и дополнения № 5 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», утвержденные Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 6 июля 1999 г. № АП-3-02/204 и зарегистрированные в Министерстве юстиции Российской Федерации (рег. № 1873 от 20.08.99).

1 — 2. Утратили силу. - Письмо МНС РФ от 06.06.2002 № ВГ-6-02/800.

3. Под оплаченной стоимостью государственных ценных бумаг, полученных в результате реинвестирования (новации), признается стоимость, равная фактическим затратам инвестора на приобретение ГКО и ОФЗ, погашаемых в результате выкупа или новации, уменьшенным на сумму денежных средств, полученных при реструктуризации (новации). Оплаченная стоимость одной государственной ценной бумаги, полученной в результате реструктуризации (новации), определяется как оплаченная стоимость всех полученных государственных ценных бумаг, деленная на количество бумаг по их видам, включая погашенные 24.03.99 ГКО выпуска № 21132 RMFS.

При исчислении первичными владельцами дохода по государственным ценным бумагам, полученным в результате реинвестирования (новации) при их погашении, в том числе при направлении облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ — ПД) на погашение просроченной задолженности по налогам, штрафам и пеням в федеральный бюджет, дополнительно из цены погашения (номинальной стоимости погашаемых ценных бумаг) исключаются невыплаченные проценты (дисконт) по старым обязательствам (ОФЗ, ГКО), включенные в номинальную стоимость государственных ценных бумаг, полученных в результате реструктуризации (новации), приходящиеся на одну ценную бумагу каждого вида, полученную в результате реструктуризации (новации).

Пример.

Организация имела на балансе по состоянию на 01.01.99 ГКО первого и второго выпуска на сумму 8815 ед. По расчету сумма новых обязательств составила 9902 ед., в том числе:

50% — ОФЗ — ФД на сумму 4951 ед.;

20% — ОФЗ — ПД на сумму 1980 ед.;

30% — денежные обязательства на сумму 2971 ед.

Кроме того, увеличение денежных средств на 30% годовых, по просроченным обязательствам 324 ед.

Сумма денежных обязательств 3295 ед. (2971 + 324)

2/3 суммы денежных обязательств на ГКО 2197 ед. (3295 х 2/3)

Выплата денежных средств 1098 ед.

Предоставленные новые обязательства

    N выпуска             Кол-во        Цена           Стоимость
                          бумаг                       нового порт.

**ГКО SU21132RMFS4            1          935,42           935,42**
**ГКО SU21132RMFS2            1          878,67           878,67**
**ОФЗ - ПД  SU25030RMFS6      1         1000             1000**
**ОФЗ - ФД  SU27001RMFS5     99           10              990**
**ОФЗ - ФД  SU27002RMFS3     99           10              990**
**ОФЗ - ФД  SU27003RMFS1     99           10              990**
**ОФЗ - ФД  SU27004RMFS9     99           10              990**
**ОФЗ - ФД  SU27005RMFS6     99           10              990**
**ИТОГО:                    498                          7764,09**

1. <a id="p100029"></a>Выплата в виде денежных средств          1098

2. <a id="p100030"></a>Остаток от замены ОФЗ - ФД                  1

3. <a id="p100031"></a>Остаток от замены ОФЗ - ПД                980

4. <a id="p100032"></a>Остаток от замены на ГКО                  382,91

    Итого                                       2461,91

    Оплаченная стоимость нового портфеля        6353,09

                                           (8815 - 2461,91)
Сумма процентного дохода, которая
исключается при погашении новых бумаг,
полученных при новации                      1087,0
                                           (9902 - 8815)

	Количество	Стоимость нового портфеля	%% к общей стоимости	Оплаченная стоимость портфеля		Сумма дохода — проценты
				По видам бумаг	Одной ценной бумаги	По видам бумаг	На одну бумагу
ГКО SU21132RMFS4	1	935,42	12,1	768,73	768,73	131	131
ГКО SU21133RMFS2	1	878,67	11,4	724,26	724,26	123	123
ОФЗ — ПД SU25030RMFS6	1	1000	13,0	825,9	825,9	140	140
ОФЗ — ФД SU27001RMFS5	99	990	12,7	806,84	8,15	138,6	1,4
ОФЗ — ФД SU27002RMFS3	99	990	12,7	806,84	8,15	138,6	1,4
ОФЗ — ФД SU27003RMFS1	99	990	12,7	806,84	8,15	138,6	1,4
ОФЗ — ФД SU27004RMFS9	99	990	12,7	806,84	8,15	138,6	1,4
ОФЗ — ФД SU27005RMFS6	99	990	12,7	806,84	8,15	138,6	1,4
Итого		7764,09	100	6353,09	-	1087

При реализации на вторичном рынке облигаций, полученных при реинвестировании средств от выкупа (погашения), в том числе новации, доход в виде процентов исчисляется в следующем порядке:

• по облигациям ОФЗ — ФД доход в виде процентов исчисляется в виде разницы между суммой накопленного купонного дохода, полученного при реализации облигаций и включенного в цену сделки, и суммой накопленного купонного дохода, уплаченного при приобретении этих облигаций на вторичном рынке, а для первых владельцев облигаций — суммой накопленного купонного дохода, исчисленного с даты выпуска облигаций (даты начала начисления дохода по очередному купону) до даты реализации (погашения);
• по облигациям ГКО, в связи с тем что в соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления), доход рассчитывается в зависимости от времени нахождения облигаций на балансе владельца исходя из доходности, заранее заявленной (установленной) в условиях выпуска облигаций.

В соответствии с глобальным сертификатом ГКО выпуска № 21132RMFS, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации от 30.12.98, предусмотрено, что срок обращения облигаций составляет 84 дня, номинальная стоимость одной облигации — 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения — 935 руб. 42 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составляет 64 руб. 58 коп.

По ГКО выпуска № 21133RMFS срок обращения облигаций — 168 дней. Номинальная стоимость одной облигации — 1000 рублей. Стоимость одной облигации на дату первичного размещения — 878 рублей 67 коп., исходя из доходности 30% годовых к погашению. Доход по ГКО составит 121 руб. 33 коп.

---