--- title: "<Письмо> МНС РФ от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@" number: "ВГ-6-03/672@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 2003-06-19 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03672-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ # <Письмо> МНС РФ от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ "О налоге на добавленную стоимость" **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 19 июня 2003 г. N ВГ-6-03/672@ **О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ** В связи с многочисленными запросами о порядке обложения налогом на добавленную стоимость сумм авансовых и иных платежей, поступивших в счет реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100300) - [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100303) и [8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100310) пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее. Согласно пункту 1 [статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100286) Кодекса налоговая база, определяемая в соответствии со [статьями 153](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-153#p100224) - [158](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-158#p100255) Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. В соответствии с положениями Гражданского [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-454#p100011) Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Договор поставки является отдельным видом договора купли-продажи. На основании пункта 5 [статьи 454](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-454#p100015) ГК РФ положения ГК РФ о договоре купли-продажи применяются к договору поставки, если иное не предусмотрено нормами [ГК](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-454#p100008) РФ об этом виде договора. Согласно [статье 506](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-506#p100252) ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. При этом необходимо учитывать, что договором поставки товаров может быть предусмотрена предварительная оплата товара. Согласно [статье 487](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-487#p100164) ГК РФ в случае, когда договором поставки предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со [статьей 314](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p101551) ГК РФ. Таким образом, [статьей 487](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-487#p100164) ГК РФ определено понятие предварительной оплаты товара - оплата полностью или частично до передачи продавцом товара покупателю. В соответствии с пунктом 1 [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100094) Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в [Кодексе,](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено [Кодексом.](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Следовательно, для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиками от покупателей товаров (работ, услуг) до момента отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). На основании изложенного до вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-57-fz-2002/statya-16#p101799) от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" при применении подпункта 1 пункта 1 [статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100287) Кодекса необходимо учитывать, что денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта, а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100303) пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость до даты реализации, предусмотренной пунктом 9 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100451) Кодекса. После вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-57-fz-2002/statya-16#p101799) от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100303) пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу до момента определения налоговой базы, предусмотренного пунктом 9 [статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100451) Кодекса. При этом денежные средства, полученные налогоплательщиком за товары (припасы) после даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров (припасов) в режиме экспорта (перемещения припасов), а также за выполненные работы (оказанные услуги), поименованные в подпунктах [2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100303) пункта 1 статьи 164 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическое выполнение указанных работ (услуг), не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только в размере средств, соответствующем доле отгруженной продукции, выполненных работ (оказанных услуг).
Главный государственный
советник налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**
---