---
title: "Письмо МНС РФ от 01.10.2003 N ВГ-6-03/1018@"
number: "ВГ-6-03/1018@"
issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам"
issued_on: 2003-10-01
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-031018-at"
---
## Письмо МНС РФ от 01.10.2003 N ВГ-6-03/1018@
# Письмо МНС РФ от 01.10.2003 N ВГ-6-03/1018@
"О налогообложении услуг по размещению предвыборных агитационных материалов на каналах организаций телерадиовещания и в периодических печатных изданиях"
**МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ**
**ПИСЬМО**
от 1 октября 2003 г. N ВГ-6-03/1018@
**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УСЛУГ**
**ПО РАЗМЕЩЕНИЮ ПРЕДВЫБОРНЫХ АГИТАЦИОННЫХ**
**МАТЕРИАЛОВ НА КАНАЛАХ ОРГАНИЗАЦИЙ ТЕЛЕРАДИОВЕЩАНИЯ**
**И В ПЕРИОДИЧЕСКИХ ПЕЧАТНЫХ ИЗДАНИЯХ**
В связи с многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков о налогообложении услуг по размещению предвыборных агитационных материалов на каналах организаций телерадиовещания и в периодических печатных изданиях, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам разъясняет.
Налог на прибыль.
С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций производится в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
В соответствии со [статьей 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-247#p101840) Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной [главой.](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834)
[Статьей 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101847) Налогового кодекса предусмотрено, что к доходам относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы.
Определение доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав дано в [статье 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Налогового кодекса, согласно которой выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах, с учетом положений [статьи 271](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-271#p102421) либо [статьи 273](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-273#p102497) Налогового кодекса.
При этом следует иметь в виду, что доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены в статье [251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Налогового кодекса. Поименованный в названной [статье](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101895) перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, является исчерпывающим.
Указанный перечень не предусматривает освобождение от налогообложения доходов от оказания услуг по размещению предвыборных агитационных материалов на каналах организаций телерадиовещания и в периодических печатных изданиях.
При этом следует иметь в виду, что согласно пункту 1 [статьи 59](https://bukva.ai/docs/zakon-175-fz-2002/statya-59#p100686) Федерального закона от 20.12.2002 N 175-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" эфирное время на каналах организаций телерадиовещания и печатная площадь в периодических печатных изданиях могут предоставляться зарегистрированным кандидатам, политическим партиям, избирательным блокам, зарегистрировавшим федеральные списки кандидатов, в порядке, предусмотренном указанным Федеральным [законом,](https://bukva.ai/docs/zakon-175-fz-2002/statya-1) бесплатно (бесплатно эфирное время, бесплатная печатная площадь) либо за плату.
В связи с вышеизложенным, доходы, полученные организациями от оказания услуг по размещению предвыборных агитационных материалов на каналах организаций телерадиовещания и на печатной площади в периодических печатных изданиях, предоставленных за плату, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
Налог на добавленную стоимость.
В соответствии с абзацем пятым подпункта 3 пункта 2 [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104024) Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, которые указаны в абзаце первом подпункта 3 пункта 2 [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100352) Налогового кодекса, а именно в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера.
В целях Налогового [кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100355) под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год. При этом к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
[Перечень](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100009) видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.01.2003 N 41 (далее - Перечень).
В соответствии со [статьей 44](https://bukva.ai/docs/zakon-67-fz-2002/statya-44#p100685) Федерального закона от 12.06.2002 N 67-ФЗ "Об основных гарантиях избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации" информационное обеспечение выборов и референдумов включает в себя информирование избирателей, участников референдума, предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума и способствует осознанному волеизъявлению граждан, гласности выборов и референдумов. Статьей [53](https://bukva.ai/docs/zakon-175-fz-2002/statya-1#p100624) Федерального закона от 20.12.2002 N 175-ФЗ "О выборах депутатов Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации" также предусмотрено, что информационное обеспечение выборов включает в себя информирование избирателей и предвыборную агитацию.
При этом независимо от того, в какой форме происходит информационное обеспечение выборов и референдумов (информирование избирателей, участников референдума, предвыборная агитация, агитация по вопросам референдума), услуги по размещению предвыборных агитационных материалов в периодических печатных изданиях, перечисленных в [пунктах 1,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100011) [2,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100012) [4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100014) и [5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100015) вышеназванного Перечня, подлежат налогообложению по налоговой ставке 10 процентов.
В соответствии с абзацем пятым пункта 1 [Примечаний](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100020) к Перечню к периодическим печатным изданиям, указанным в [пунктах 1,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100011) [2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100012) и [5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-41-2003-pravitelstvo-rf-pravitelstvo#p100015) данного Перечня, не относятся периодические печатные издания в электронном виде, распространяемые, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи. Соответственно, размещение предвыборных агитационных материалов в таких периодических печатных изданиях подлежит налогообложению по налоговой ставке 20 процентов.
При размещении предвыборных агитационных материалов на каналах организаций телерадиовещания налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке по налоговой ставке 20 процентов.
Налог с продаж.
В соответствии со [статьей 347](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-347#p103865) главы 27 "Налог с продаж" раздела IX "Региональные налоги и сборы" Налогового кодекса налог с продаж устанавливается Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
[Статьей 349](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-349#p103873) Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том случае, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
При этом [статьей 350](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-350#p103875) Налогового кодекса определен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж.
Следует иметь в виду, что перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) налогом с продаж, предусмотренный [статьей 350](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-350#p103875) Налогового кодекса, является исчерпывающим и обязателен для применения на территории всех субъектов Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения налогом с продаж операций по реализации услуг по размещению предвыборных агитационных материалов на каналах организаций телерадиовещания и в периодических печатных изданиях упомянутым перечнем не предусмотрено. Таким образом, операции по реализации физическим лицам указанных услуг, оплата которых осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт, являются объектом налогообложения по налогу с продаж и облагаются налогом с продаж в порядке, предусмотренном законом о налоге с продаж, действующим в субъекте Российской Федерации.
Согласно пункту 1 [статьи 354](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103902) Налогового кодекса сумма налога с продаж включается в цену товара (работы, услуги), предъявляемую к оплате покупателю.
Главный государственный
советник налоговой службы
**В.В.ГУСЕВ**