Письмо МНС РФ от 18.12.2001 № ВГ-6-02/940@

«О налогообложении бюджетных организаций (учреждений)»

МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

ПИСЬМО от 18 декабря 2001 г. № ВГ-6-02/940@

О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ (УЧРЕЖДЕНИЙ)

В связи с поступающими запросами по вопросу налогообложения доходов бюджетных организаций (учреждений) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам сообщает следующее.

Статьей 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации от 31.07.98 № 145-ФЗ (в редакции от 05.08.2000) дано определение организации, которая признается бюджетным учреждением.

Согласно пунктам 1 и 2 указанной статьи бюджетным учреждением признана организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально — культурных, научно — технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов, и организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия.

В соответствии с пунктом 3 статьи 161 Кодекса бюджетным учреждением в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы, получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим организации, являющиеся по своей организационно — правовой форме государственными учреждениями, а также организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие сметы доходов и расходов, не являются бюджетными учреждениями. Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль этими организациями производится в порядке, определенном Законом Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и Инструкцией МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Бюджетные учреждения (организации), частично или полностью финансируемые за счет средств бюджетов на основе сметы доходов и расходов, осуществляющие ведение бухгалтерского учета в соответствии с Приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» (в ред. от 10.07.2000), исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль производят в порядке, определенном указанным выше Законом и Инструкцией Госналогслужбы России от 20.08.98 № 48 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными организациями (учреждениями) и представления отчетности в налоговые органы».

Одновременно сообщается, что пунктом 4 статьи 41 и пунктом 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, в полном объеме учитывать в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражать в доходах соответствующего бюджета как неналоговые доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Эти положения указывают на принадлежность доходов бюджетных учреждений к соответствующим статьям и группам доходов бюджетов Российской Федерации и не освобождают бюджетные организации от уплаты налогов с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Федеральным законом от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что до введения в действие части второй Кодекса налогообложение доходов юридических лиц производится в соответствии с законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов.

Таким образом, при налогообложении сумм превышения доходов над расходами (прибыли), полученных бюджетными организациями от предпринимательской деятельности, следует руководствоваться нормами Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Указанные выше положения применяются и при решении вопроса о предоставлении организациям льготы по налогу на имущество, установленной подпунктом «а» статьи 4 Закона Российской Федерации от 13.12.91 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», в соответствии с которой имущество бюджетных организаций (учреждений) не облагается налогом на имущество предприятий.

Доведите указанное до нижестоящих налоговых органов.

---