--- title: "<Письмо> МНС РФ от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@" number: "ВГ-6-01/930@" issuer: "Министерство Российской Федерации по налогам и сборам" issued_on: 1998-12-31 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-01930-at" --- ## <Письмо> МНС РФ от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@ # <Письмо> МНС РФ от 31.12.1998 N ВГ-6-01/930@ (ред. от 04.11.2000) "По отдельным вопросам исчисления и уплаты налога с продаж" > [!WARNING] > Документ не применяется по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года [(Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-0369-at#p100005) МНС РФ от 23.01.2002 N ВГ-6-03/69@). > Не применяется по правоотношениям, возникшим после 1 января 2002 года [(Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-0369-at#p100005) МНС РФ от 23.01.2002 N ВГ-6-03/69@). > КонсультантПлюс: примечание. > При применении данного документа следует учитывать, что [Постановлением](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-2-p-2001#p100063) Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 N 2-П отдельные положения пункта 3 [статьи 20](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100053) Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", регулирующие налог с продаж, признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации. **МИНИСТЕРСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ** **ПИСЬМО** от 31 декабря 1998 г. N ВГ-6-01/930@ **ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ** **НАЛОГА С ПРОДАЖ** > *(в ред. писем МНС РФ от 29.02.2000 [N ВГ-6-03/161@,](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03161-at)*
от 04.11.2000 [N ВГ-6-03/861@)](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03861-at#p100004)
В связи с многочисленными запросами, поступающими из госналогинспекций по вопросам правильности исчисления и уплаты налога с продаж, включенного в налоговую систему Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-150-fz-1998/statya-1#p100010) от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Госналогслужба России по согласованию с Минфином России разъясняет. Вопрос 1. Плательщиками налога с продаж являются все юридические лица и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) за наличный расчет, или только предприятия и организации, занимающиеся торговой деятельностью? Ответ. В соответствии с пунктом 3 [статьи 20](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100053) Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" плательщиками налога с продаж являются юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения; иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации; а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации за наличный расчет. Следовательно, плательщиками этого налога являются все предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые организации и предприятия сферы услуг. Вопрос 2. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу с продаж у продавца и у покупателя, приобретающего имущество с учетом этого налога. Ответ. Пунктом 3 [статьи 20](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100054) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" определено, что объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Следовательно, в бухгалтерском учете продавца сумму налога с продаж следует отражать с использованием счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При перечислении налога с продаж делается следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 68, кредит - 51. В соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку [("Положение](https://bukva.ai/docs/prikaz-34n-1998#p100080) по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; [Положение](https://bukva.ai/docs/prikaz-25n#p100012) по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное Приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"). Таким образом, суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации. Вопрос 3. Исключают ли предприятия и организации, уплачивающие налог с продаж, из налогооблагаемой базы для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы сумму налога с продаж? Ответ. Налогооблагаемой базой для предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо - сбытовых и торговых), является выручка, отраженная по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" [(Приложение N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-97-1996-minfin-rossii-ministerstvo#p101402) к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"). В связи с вступлением в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-150-fz-1998/statya-3#p100037) "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предприятиям и организациям для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы следует исключать из выручки, отражаемой по счету 46, сумму налога с продаж. Аналогично для заготовительных, снабженческо - сбытовых и торговых организаций из суммы валового дохода исключают сумму налога с продаж. Вопрос 4. Являются ли плательщиками налога с продаж малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности? Ответ. Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-222-fz/statya-1#p100012) от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" для организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисленного по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. С вступлением в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-150-fz-1998/statya-3#p100037) от 31.07.98 N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в налоговую систему включен налог с продаж, право на установление которого предоставлено законодательным органам власти субъектов Российской Федерации. Названным Законом определено, что с введением в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога с продаж не взимаются налоги, предусмотренные [подпунктом "г"](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100046) пункта 1 статьи 20 и [подпунктами "г",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100082) ["е",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100084) ["и",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100089) ["к",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100090) ["л",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100091) ["м",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100092) ["н",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100093) ["о",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100094) ["п",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100095) ["р",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100096) ["с",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100097) ["т",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100098) ["у",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100099) ["ф",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100100) ["х",](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100101) ["ц"](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100102) пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Из этого можно сделать вывод, что налог с продаж вводится вместо совокупности вышеназванных налогов, уплата которых заменяется уплатой единого налога в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-222-fz/statya-1#p100012) "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Учитывая изложенное, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не будут являться плательщиками налога с продаж. Вопрос 5. Является ли объектом налогообложения стоимость реализованных лотерейных билетов при исчислении налога с продаж? Ответ. Лотерейная деятельность в Российской Федерации регулируется положениями [статьи 1063](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1063#p102597) Гражданского кодекса Российской Федерации, а также [Временным положением](https://bukva.ai/docs/ukaz-955#p100017) о лотереях в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 19.09.95 N 955 "Об упорядочении лотерейной деятельности в Российской Федерации". В соответствии со [статьей 1063](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-1063#p102597) Гражданского кодекса Российской Федерации отношения между организаторами лотерей и участниками игр основаны на договоре, оформленном выдачей лотерейного билета. Таким образом, лотерейный билет является свидетельством заключения договора между учредителями и участниками лотереи. При решении вопроса о налогообложении стоимости лотерейных билетов следует учитывать, что продажа лотерейных билетов не может рассматриваться как реализация товаров (работ, услуг) и, следовательно, не подлежит обложению налогом с продаж. > *(ответ на вопрос 5 в ред. [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03161-at#p100003) МНС РФ от 29.02.2000 N ВГ-6-03/161@)* Вопрос 6. Распространяется ли льгота по уплате налога с продаж на музеи? Ответ. В перечень товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж, определенных [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100060) Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" включены услуги в сфере культуры и искусства при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительных мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов. Согласно Общесоюзному [классификатору](https://bukva.ai/docs/obschesoyuznyy-klassifikator-otrasli-narodnogo#p104202) "Отрасли народного хозяйства" 1/75/018, утвержденному Госкомстатом СССР 1 января 1976 года (с изменениями N 1-18, утвержденными Госкомстатом СССР и РФ в 1977 - 1995 гг.), музеи относятся к учреждениям культуры и искусства. Поэтому льгота по уплате налога с продаж, определенная вышеназванным [Законом,](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100060) за предоставление услуг в сфере культуры и искусства, осуществляемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства, распространяется и на музеи. Вопрос 7. Отменен. - [Письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-03861-at#p100004) МНС РФ от 04.11.2000 N ВГ-6-03/861@.
Первый заместитель
Руководителя
Госналогслужбы России
**В.В.ГУСЕВ** Согласовано
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
**М.А.МОТОРИН**
---