Письмо Госналогслужбы РФ от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213

«Разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности предприятий и организаций, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (доходов) юридических лиц за 1992 — 1993 г.г.»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 июня 1994 г. № ВГ-6-01/213

Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для практического применения в работе Разъяснения Госналогслужбы России, согласованные с Минфином России, по отдельным вопросам бухгалтерского учета и отчетности предприятий и организаций, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (доходов) юридических лиц за 1992 — 1993 гг. Настоящие Разъяснения носят рекомендательный характер и не являются нормативным документом.

РАЗЪЯСНЕНИЯ

от 17 июня 1994 года

ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ (ДОХОДОВ) ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ЗА 1992 — 1993 ГГ.

Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в связи с поступающими с мест запросами разъясняет следующее:

1. Общие положения

1. Каким документом определяется срок представления предприятием годового и квартальных бухгалтерских отчетов в государственную налоговую инспекцию?

Сроки представления годовых и квартальных отчетов установлены Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10 <*> с последующими изменениями и дополнениями пунктов 75 — 77, внесенных письмом Минфина России от 04.06.93 № 68.

---

<*> В дальнейшем — Положение о бухгалтерском учете и отчетности.

2. До какой даты можно принимать от предприятий уточнения к годовым бухгалтерским балансам и расчетам по налогам, если предприятие само обнаружило ошибку?

В соответствии с пунктом 35 Положения о бухгалтерском учете и отчетности изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся к прошлому году после утверждения годового отчета, а также относящиеся к текущему году, должны производиться в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения отчетных данных.

В соответствии с пунктами 32 и 33 Инструкции Госналогслужбы России от 6 марта 1992 г. № 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» <*> уточненные расчеты сумм налога представляются плательщиками в налоговый орган в сроки, установленные для представления утвержденной бухгалтерской отчетности.

---

<*> В дальнейшем — Инструкция Госналогслужбы России № 4.

3. Предприятие, образованное 01.10.92, годовой отчет за 1992 год в государственную налоговую инспекцию не представило. Как исчислять налог на прибыль?

Предприятие обязано представлять годовой отчет за период с даты государственной регистрации по 31 декабря отчетного года включительно. Вновь созданные после 1 октября предприятия (не на базе ликвидированных или реорганизованных предприятий и их структурных подразделений) в соответствии с пунктом 33 Положения о бухгалтерском учете и отчетности и п.п. 1.5, 1.6 Инструкции Минфина России от 24.06.92 № 48 «О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия» (с последующими изменениями и дополнениями) могут определять первым отчетным периодом I квартал следующего года, в данные которого и в последующие отчетные периоды должны включаться нарастающим итогом результаты деятельности предприятия предыдущего года.

Налог на прибыль должен исчисляться в соответствии с абзацем 4 пункта 2 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставления льгот и ставки налога на прибыль.

4. С 01.03.93 госпредприятие преобразовано в акционерное общество. Нужно ли составлять 2 отчета (ликвидационный и баланс акционерного общества)?

В соответствии с пунктом 1.6 (абзац 1) Инструкции «О порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия», утвержденной Минфином России от 24.06.92 № 48, при изменении государственной формы собственности на коллективную в отчетном году госпредприятие должно представить в налоговую инспекцию баланс за период с 01.01.93 до момента ликвидации. Новое предприятие составляет и представляет отчет за период с начала месяца регистрации до конца отчетного года.

5. Что означает термин «отдельный баланс»?

Одним из признаков юридического лица является наличие у предприятия самостоятельного баланса. В данные такого баланса включаются показатели деятельности всех его структурных подразделений. В целях предоставления большей самостоятельности структурным подразделениям или в случае их нахождения в других местностях, предприятие может выделить их на отдельный баланс без предоставления прав юридического лица. Решение о выделении на отдельный баланс своих производств, хозяйств и других обособленных подразделений, входящих в состав предприятия (юридического лица), последнее может принимать в соответствии с пунктом 4 Положения о бухгалтерском учете и отчетности.

Кроме того, в соответствии со ст. 124 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик на отдельном балансе учитывается имущество юридических лиц, объединенное участниками договора для совместной деятельности.

6. При проверке коммерческих структур выявлен неучтенный товар. Следует ли взыскать в бюджет стоимость неучтенного товара или нужно определить облагаемую налогом прибыль?

В соответствии с п. 17 Положения о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты или увеличение финансирования (фондов) с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. При установлении факта возникновения излишка в результате сокрытия выручки от реализации продукции имеет место сокрытие налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» налогоплательщик, допустивший сокрытие (занижение) прибыли, несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытой (заниженной) прибыли, штрафа в размере той же суммы, а также 10% доначисленных сумм налога за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка.

7. Может ли предприятие применять одновременно 2 метода учета реализации продукции:

по основной продукции — по мере оплаты;

по реализации на экспорт и реализации услуг непромышленного характера — по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов?

Пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 № 552 <*>, предусмотрено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

---

Применение одновременно двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в соответствии с пунктом 6 Положения о бухгалтерском учете не допускается.

2. Выручка и доходы от производственной деятельности

8. Каков порядок отражения в учете обязательной продажи части выручки предприятий в иностранной валюте?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56 и введенными в действие на территории Российской Федерации письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19.12.91 № 18-05, операции по реализации иностранной валюты отражаются на счете 48 «Реализация прочих активов». Конкретный порядок отражения этих операций на указанном счете изложен в пункте 11 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 г. (на 1992 год порядок отражения указанных операций определен не был), утвержденных письмом Минфина России 23.06.93 № 78 «Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году, а также письмом Минфина России от 13.10.93 № 114.»

9. При фонде социальной защиты открыт магазин по обслуживанию пенсионеров и малоимущих граждан по льготным ценам, при котором имеется коммерческий отдел. Как начислять налог на прибыль: в целом по магазину или по отделам?

Доходы, включаемые в налогооблагаемую базу коммерческого отдела, определяются на основании данных раздельного бухгалтерского учета по предпринимательской деятельности. Учет организуется применительно к пункту 1 письма Минфина России и Госналогслужбы России от 28.10.92 № № 100; ВГ-6-01/385 «Об исчислении и уплате в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и порядке представления отчетности в налоговые органы».

10. Считается ли выручкой у торгово — закупочного предприятия сумма средств, полученных как предоплата за товар, который после совершения сделки впоследствии возвращен покупателем как некондиционный и т.д.?

Выручка будет считаться после отгрузки (отпуска) товара и выписки на него платежного документа. В случае, если покупателем предъявлена претензия по качеству товара и она принята торгово — закупочным предприятием или иск покупателя будет удовлетворен судом, выручка должна быть уменьшена на эти суммы сторнировочной проводкой в последующем отчетном периоде.

3. Себестоимость

11. Предприятие торговли произвело закупку товара за рубежом. Как в бухгалтерском учете следует отражать таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление и следует ли включать их в издержки обращения?

В соответствии с пунктом 50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности названные платежи формируют затраты по приобретению товаров и, соответственно, включаются в фактическую себестоимость материальных ресурсов.

12. Если продукция предприятия еще не отгружена, на каких счетах учитывать выплачиваемую персоналу заработную плату?

В соответствии с пунктом Положения о составе затрат фактически начисленные суммы оплаты труда, связанные с производством продукции, подлежат включению в себестоимость продукции по соответствующим статьям учета затрат на производство (вне зависимости от того, реализована продукция или нет).

13. При проверках правильности отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) выявлено, что предприятия угольной, сланцевой, горно — рудной промышленности, ссылаясь на Постановления Верховного Совета СССР от 02.07.90 № 647 и Совета Министров СССР от 25.09.90 № 975, расходы по увеличению продолжительности отпусков относят на себестоимость продукции (работ, услуг). Следует ли принимать указанные расходы в составе себестоимости продукции (работ, услуг)?

В соответствии с пунктом 7 Положения о составе затрат указанные выплаты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

14. Зависит ли отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) отчислений в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости и отчислений на медицинское страхование и т.п. от источников финансирования премий и других выплат по оплате труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг)?

В соответствии с пунктом 8 Положения о составе затрат с 01.07.92 в элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Таким образом, по выплатам, не включенным в себестоимость продукции (работ, услуг), отчисления производятся за счет тех средств, из которых произведены выплаты.

15. Обязательно ли предприятию производить начисление резервов на оплату отпусков работникам и других резервов за счет себестоимости продукции (работ, услуг)?

Создание резервов необязательно. Однако пунктом 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода предприятию предоставлено право принимать решения о создании за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резервов: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, расходов на ремонт основных средств; производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих затрат по ремонту предметов проката, выплату вознаграждений по итогам работы за год. Кроме того, предприятиям разрешено создавать резервы за счет себестоимости продукции на другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

16. Могут ли предприятия розничной торговли производить отнесение на издержки обращения сумм начисленного резерва на списание естественной убыли по продовольственным товарам?

Письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 16.03.93 № 1-435/32-2 «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли», согласованным с Минэкономики России и Минфином России, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода предприятиям торговли, имеющим склады, базы овощных и продовольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты, с 01.07.92 разрешено создавать резерв на списание естественной убыли товаров в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке.

В соответствии с указанным письмом и пунктом 61 Положения о бухгалтерском учете и отчетности начисленный резерв относится на издержки обращения.

17. Предприятие заключило договор на аренду автомобиля с частным лицом. В договоре установлено, что ремонт автомобиля в случае повреждения производится за счет предприятия. Относятся ли затраты по его ремонту на себестоимость продукции (работ, услуг)?

Расходы по ремонту арендованного у частного лица (предпринимателя) автомобиля включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия — арендатора, если это определено в договоре аренды, заключенном между ними.

18. За счет какого источника предприятия розничной торговли изготавливают и устанавливают охранные решетки на витрины?

В случае, если стоимость металлических решеток не превышает 100 тыс. рублей за единицу в 1993 году и 500 тыс. рублей в 1994 году, то они относятся на счет 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», а затраты на их установку списываются на издержки производства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов, утвержденным письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166.

В случае, если стоимость металлических решеток превышает установленный лимит стоимости предметов для отнесения их к средствам, учитываемым предприятиями в обороте, то затраты по их приобретению и установке рассматриваются как капитальные вложения и отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».

19. Предприятие в конце года производит ремонт основных средств и затраты относит на себестоимость реализованной продукции (работ, услуг). В результате этого в целом по итогам года предприятие становится убыточным. Правомерно ли отнесение на себестоимость затрат по ремонту основных средств в конце года?

Подпунктом «е» пункта 2 Положения о составе затрат затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) расходов по осуществлению ремонта основных производственных средств в конце года правомерно.

20. Можно ли кредит, выданный банком предприятиям, организациям и торгово — закупочным предприятиям сроком до 1 года под закупку товаров (в том числе товаров досрочного завоза в районы Крайнего Севера и др. районы), рассматривать как ссуду на пополнение оборотных средств? (Норматив собственных оборотных средств отсутствует или норматив больше наличия оборотных средств).

Понятие кредита, полученного на восполнение недостатка собственных оборотных средств, изложено в пункте 13 Указаний по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году, утвержденных письмом Минфина России от 23.06.93 № 78. Кредит, полученный под закупку товаров, нельзя считать кредитом, выданным на пополнение недостатка собственных оборотных средств.

21. За счет каких средств осуществляются платежи по процентам за кредиты банков сверх учетной ставки, увеличенной на 3 пункта?

В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 № 3257-1 «О внесении изменений в постановления Верховного Совета Российской Федерации по вопросам налогообложения» уплаченные банку суммы сверх учетной ставки Центрального Банка, увеличенной на 3 пункта, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после налогообложения.

22. Можно ли относить на затраты производства проценты за пользование кредитом в случае, если кредиты предоставлены учреждениями Сбербанка России?

Сбербанк России, также как и коммерческие банки, осуществляет обслуживание предприятий. В связи с этим проценты за пользование банковским кредитом, предоставленным банком, относятся на себестоимость продукции предприятием, получившим кредит, в обычном порядке.

23. Чем следует руководствоваться при определении цели выдачи кредита?

Цель выдачи кредита, предоставляемого коммерческим банком предприятию, указывается в содержании кредитного договора (договора банковской ссуды).

24. Где отражать сумму выплаченных процентов за кредит, полученный на восполнение недостатка собственных оборотных средств, в случае досрочного погашения кредита. Можно ли проценты по указанным кредитам, уплаченным в 1992 году за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, отразить в бухгалтерском учете, как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году?

Платежи по процентам за ранее полученные кредиты банка или других предприятий и организаций под восполнение недостатка собственных оборотных средств, производимые в соответствии с кредитным соглашением (вне зависимости от того, погашена ли задолженность по кредиту или нет к этому времени), относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия по моменту их начисления.

25. Каков порядок отнесения на себестоимость арендной платы арендатором по основным средствам: в полной сумме или только в части амортизационных отчислений на полное восстановление?

Отражается ли в себестоимости продукции (работ, услуг) в элементе «Прочие затраты» часть прибыли, уплаченная арендатором в составе арендной платы, которая состоит из: суммы износа, затрат по проведению ремонта арендованных основных средств и части прибыли?

В соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат, плата за аренду (в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов) относится на себестоимость производимой продукции (издержки обращения) в полной сумме, предусмотренной в договоре аренды без подразделения на ее составляющие, за исключением сумм прибыли, предусмотренной договором.

26. Что понимается под арендой отдельных объектов основных производственных фондов?

В соответствии с пунктом 10 Положения о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов. Под арендой отдельных объектов основных производственных фондов следует понимать аренду объектов, числящихся у арендодателя в составе производственных фондов в качестве инвентарных объектов или его частей, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

27. Включаются ли в состав затрат по производству и реализации продукции расходы предприятий, связанные с оформлением заграничных паспортов и виз при выезде работников в загранкомандировку?

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 Положения о составе затрат расходы по оформлению заграничных паспортов и виз при выезде работников в заграничные командировки включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) наряду с расходами по найму жилья, суточными и прочими расходами на командировки и отражаются в составе общехозяйственных расходов.

28. Фактически израсходованная сумма в валюте превышает нормы командировочных расходов (либо отсутствуют подтверждающие документы). По какому курсу Центрального банка Российской Федерации следует переводить инвалюту в рубли (для целей налогообложения): по курсу, действовавшему на момент получения валюты перед командировкой, или по курсу, действовавшему на день возвращения из командировки, составления авансового отчета?

Согласно пункту 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операций, т.е. на день представления авансового отчета, сданного в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Центрального банка Российской Федерации 22.09.93 № 40 и доведенный письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.93 № 18.

29. Какими документами необходимо руководствоваться и на основании чего можно принимать расходы по командировкам в страны СНГ и иностранные государства?

Расходы по командировкам в страны Содружества Независимых Государств, включая суточные и проживание, могут быть приняты на основании приказа по предприятию, командировочного удостоверения и авансового отчета сотрудника с приложением всех оправдательных документов.

При отсутствии надлежаще оформленных документов по найму жилья эти расходы в себестоимость не включаются.

Расходы по оплате проживания до 01.12.93 принимаются по нормам, утвержденным Постановлением Минэкономики России и Минфина России от 12.02.93 № 111-2-63/1 и письмом Минфина России от 26.04.93 № 52.

Что касается суточных, то в соответствии с Постановлением Совета Министров — Правительства Российской Федерации от 22.02.93 № 148 работникам, направляемым в краткосрочные командировки в Азербайджан, Армению, Беларусь, Грузию, Казахстан, Кыргызстан, Молдову, Таджикистан, Туркменистан, Узбекистан и Украину выплачиваются суточные из расчета 250 рублей в день (в государствах, вышедших из рублевой зоны, суточные выплачиваются в соответствующей валюте этих государств по нормам, утвержденным Минфином России).

При пребывании в краткосрочных командировках на территории Азербайджана, Армении, Грузии и Таджикистана суточные в период до 30 июня 1993 г. включительно выплачиваются с надбавкой в размере 20 процентов.

С 1 декабря 1993 года Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.93 № 1261 установлены новые нормы суточных в иностранной валюте при краткосрочных командировках на территории иностранных государств (кроме государств — участников СНГ).

30. По каким нормам оплачиваются командировочные расходы экипажам судов в период нахождения за границей?

Экипажам судов в период нахождения в заграничном плавании выплачиваются суммы в валюте по нормам, утвержденным распоряжением Правительства Российской Федерации от 09.04.92 № 711-р «Об увеличении валютных средств, выплаченных взамен суточных».

31. Включаются ли в себестоимость расходы по содержанию вышестоящей организации у предприятий, где сохранилась подчиненность, например, строительные управления, тресты, филиалы акционерных обществ и т.п.?

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 Положения о составе затрат расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений независимо от форм собственности включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Для структурных подразделений, имеющих расчетный счет и состоящих на отдельном балансе, но не являющихся юридическими лицами, затраты на содержание работников аппарата управления предприятия включаются в себестоимость продукции и являются частью общехозяйственных расходов.

Предприятия, являющиеся юридическими лицами и строящие свои взаимоотношения на договорной основе, расходы по оплате услуг, предоставляемых им вышестоящей организацией в пределах договора (при отсутствии соответствующей службы), относят на себестоимость продукции (работ, услуг), а остальные затраты — за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Отчисления на содержание аппарата управления межотраслевых государственных объединений, ассоциаций, концернов, а также иных вневедомственных структур управления осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий.

32. Включаются ли в состав издержек обращения отчисления на содержание аппарата управлений торговли военных округов и военно — морского флота, а также Центрального управления военной торговли Министерства обороны Российской Федерации?

В соответствии с особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) предприятий и организаций торговли, утвержденных Комитетом Российской Федерации по торговле по согласованию с Минэкономики России и Минфином России от 16.03.93 № 1-435/32-2, отчисления на содержание аппарата управлений торговли военных округов и флотов, а также Центрального управления военной торговли Министерства обороны Российской Федерации и Управления торговли Министерства внутренних дел Российской Федерации в 1993 — 1995 годах включаются в состав издержек обращения и производства на предприятиях торговли этих министерств.

33. Все ли предприятия должны распределять расходы, отраженные на счете 43 «Коммерческие расходы», между реализованной и отгруженной промышленной продукцией?

Согласно пункту 11 Положения о составе затрат методы распределения внепроизводственных (коммерческих) расходов устанавливаются отраслевыми методическими рекомендациями, а также документом о принятии учетной политики предприятия.

До выхода новых отраслевых методических рекомендаций предприятия могут руководствоваться отраслевыми инструкциями, изданными ранее, в части, не противоречащей Положению о составе затрат.

34. Как правильно включать в себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость материальных ценностей: только по мере их оплаты или по мере получения материальных ценностей?

В себестоимость продукции (работ, услуг) стоимость материальных ресурсов включается по мере их отпуска в производство продукции для производства работ, осуществления услуг, независимо от их оплаты поставщиками (подрядчиками).

35. Включаются ли в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг):

выплаты, связанные с возмещением зарплаты и других расходов по присуждаемым по решениям суда регрессным искам в связи с увечьем на производстве;

0,15% отчислений от фонда оплаты труда профкому на культурно — массовые мероприятия?

Затраты, связанные с применением Правил возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденных Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.92 № 4214-1, включая и затраты, указанные в подпункте «а» вопроса, включаются в себестоимость продукции в соответствии с подпунктом «ю» пункта 2 Положения о составе затрат.

В соответствии со статьей 18 Закона СССР от 09.10.90 «Об общественных объединениях» с 01.01.91 предприятия и организации не производят отчисления от фонда оплаты труда на культурно — массовые мероприятия. В случаях перечисления этих средств профсоюзным организациям эти суммы следует относить в уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

36. Можно ли применять в коммерческих структурах нормы естественной убыли, утвержденные для госпредприятий?

В соответствии с пунктом 17 Положения о бухгалтерском учете и отчетности убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя предприятия, учреждения независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности соответственно на издержки производства (обращения) или на уменьшение финансирования (фондов) в бюджетных организациях. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров предприятий независимо от форм собственности применяются в размерах, установленных письмом Минторга РСФСР от 21.05.87 № 085 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле».

5. Доходы от прочей реализации

37. При введении нового Плана счетов бухгалтерского учета финансовый результат от реализации основных фондов отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», сальдо по которому списывается на счет 80 «Прибыли и убытки». До 1991 г. при реализации неполностью амортизированных основных фондов, согласно п. 5 Постановления Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений», был определен порядок, предусматривающий списание недоамортизированной части реализованных основных фондов на счет 87 «Фонды экономического стимулирования» (за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия). Действует ли этот порядок при введении нового плана счетов?

В соответствии с пунктом 44 Положения о бухгалтерском учете и отчетности сумма недоначисленного износа основных средств при их выбытии (ликвидации, списании) списывается в составе результатов, отраженных по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

При безвозмездной передаче основных средств, нематериальных активов, производственных запасов и прочих ценностей результат от их выбытия, выявленный на счетах учета реализации, списывается предприятием на счет 88 «Фонды специального назначения», субсчета учета фондов накопления. В случае безвозмездной передачи, реализации и прочего выбытия объектов основных средств, относящихся к социальной сфере, результат относится на счет 88, субсчет «Фонд средств социальной сферы».

38. Подлежит ли отражению на счете 80 «Прибыли и убытки» разница, возникающая у предприятия при передаче зданий, сооружений в счет вклада в уставный фонд акционерного общества, между договорной ценой основных фондов и остаточной стоимостью передаваемых зданий и сооружений (например, остаточная стоимость здания 100 тыс. руб., договорная цена, как доля участия, определена в 2 млн. рублей)?

Да, подлежит. При превышении договорной стоимости основных средств, передаваемых в уставный фонд какого-либо предприятия их остаточной стоимости, разница относится в кредит счета 80 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счета 47.

6. Внереализационные доходы и расходы

39. Куда следует относить пени, штрафы, уплаченные по платежам во внебюджетные фонды? Следует ли их приравнивать к штрафам, пени, уплаченным по налогам, подлежащим взносу в бюджет?

Согласно пункту 15 Положения о составе затрат на счет 80 «Прибыли и убытки» относятся штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций только за нарушение хозяйственных договоров.

Штрафы по платежам во внебюджетные фонды должны относиться на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

40. Обязательно ли кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, относится на финансовые результаты?

Согласно пункту 67 Положения о бухгалтерском учете и отчетности вся сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, должна относиться на увеличение прибыли от хозяйственной деятельности.

41. Каков порядок отражения в бухгалтерском учете операций с приватизационными чеками (оприходование и реализация по номиналу или рыночному курсу)?

При отражении в бухгалтерском учете приватизационных чеков следует руководствоваться письмом Минфина России от 23.06.93 № 78 «Об Указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году» и письмом Минфина России от 23.12.92 № 117 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с приватизацией предприятий».

Выбытие (реализация) приватизационных чеков отражается на счете 48 «Реализация прочих активов».

42. Следует ли увеличивать налогооблагаемую прибыль предприятия — изготовителя на сумму средств, перечисляемых покупателями продукции в специальные фонды предприятий. Какой порядок отражения в бухгалтерском учете указанных средств?

Предприятия — изготовители продукции на сумму средств, полученных от покупателей для зачисления в специальные фонды, увеличивают валовую прибыль при расчете налога на прибыль.

В бухгалтерской отчетности указанные средства в составе доходов от внереализационных операций не отражаются.

43. Согласно договору начисление процентов на денежные средства, находящиеся на депозите в банке, должно производиться ежемесячно, фактически расчет производится поквартально. Например, средства на депозитный счет перечислены в октябре, а банк произвел расчеты с предприятием за квартал в конце января. В данном случае следует ли засчитать не поступившую на расчетный счет предприятия сумму как доход?

В соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в состав доходов от внереализационных операций включаются суммы полученных процентов на денежные средства, находящиеся на депозитном счете банка. В бухгалтерском учете допускается до получения этих процентов (не поступивших на расчетный счет предприятия) включение в состав внереализационных доходов сумм в размере начисленных по договору.

7. Балансовая прибыль (убыток)

44. В течение года сумма сальдо по дебету счета 81 «Использование прибыли» больше полученной балансовой прибыли (или имеется балансовый убыток). Как в отчетности по форме № 1 (баланс) показывать убыток: с минусом по строке 472 или по строке 350 актива?

В соответствии с письмом Минфина России от 23.06.93 № 78 «Об указаниях по заполнению форм квартальной бухгалтерской отчетности предприятий в 1993 году» в течение года превышение дебетового оборота по счету 81 «Использование прибыли» над полученной прибылью по счету 80 «Прибыли и убытки» отражается по строке 350 «Убытки отчетного года» без корреспонденции по этим счетам.

45. Куда относить, начиная с 1993 года, суммы налога на превышение фонда оплаты труда, если балансовой прибыли у предприятия нет?

Сумма налога, исчисленного с суммы превышения фонда оплаты труда, отражается на счете 81 «Использование прибыли» как при отсутствии прибыли от реализации продукции (работ, услуг), так и в целом от деятельности предприятия.

46. Можно ли перекрывать прибылью от основной деятельности убыток, полученный от прочей производственной деятельности (содержание на балансе завода магазина, имеющего убыток)?

Какой убыток принимать во внимание при исчислении льготы по пункту 24 Инструкции Госналогслужбы России № 4: убыток от реализации, т.е. результат по счету 46 или с учетом результата по счету 80.

Согласно пункту 24 Инструкции Госналогслужбы России от 06.03.92 № 4 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» с последующими изменениями и дополнениями льгота должна предоставляться с учетом результата по счету 80 «Прибыли и убытки».

8. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

47. Куда относится сумма штрафа за неправильное и несвоевременное перечисление таможенной пошлины?

Штраф за неправильное и несвоевременное перечисление таможенной пошлины является санкцией за невыполнение положений таможенного законодательства. Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

48. За счет каких источников производятся расходы, связанные с приватизацией предприятия?

В соответствии с пунктом 1 Положения о составе затрат расходы, связанные с приватизацией предприятий, расходы по подаче заявления на участие в приватизации предприятия относятся на счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, т.к. они не имеют отношения к процессу производства и реализации продукции.

Государственная налоговая служба Российской Федерации просит довести настоящие Разъяснения до налоговых органов для практического их использования.

---