Письмо Госналогслужбы РФ от 24.04.1997 № ВЕ-6-06/317

«О применении Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество»

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 24 апреля 1997 г. № ВЕ-6-06/317

О ПРИМЕНЕНИИ СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ И ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКОЙ ГЕРМАНИЯ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ

Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает, что утратило силу и прекращает действовать с 1 января 1997 г. Соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения от 24 ноября 1981 года.

Направляется для использования в работе Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия (ФРГ) об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96, ратифицированное Федеральным законом Российской Федерации от 18.12.96 № 158-ФЗ «О ратификации Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество».

Соглашение имеет Протокол, являющийся неотъемлемой частью Соглашения.

Настоящее Соглашение вступило в силу 30 декабря 1996 года.

Срок действия Соглашения: не ограничен.

Соглашение распространяется на следующие действующие в настоящее время налоги:

В Российской Федерации: налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц, налог на имущество предприятий, налог на имущество физических лиц.

В ФРГ: подоходный налог, налог с корпораций, налог на имущество, промысловый налог, налоговая надбавка в поддержку солидарности.

Соглашение применяется с 1 января 1997 года к налогам на доходы и имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым законодательством каждого Государства, независимо от способа их взимания, а также к любым подобным или по существу аналогичным налогам, которые будут устанавливаться в дополнение или вместо существующих налогов.

Положения Соглашения применяются:

а) в отношении удерживаемых у источника налогов с дивидендов, процентов и авторских вознаграждений и лицензионных платежей (роялти) — к суммам, которые выплачиваются с 1 января 1997 года,

б) в отношении прочих налогов — к суммам налогов, которые взимаются за период, начиная с 1 января 1997 года.

Соглашение применяется к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Государств.

Для устранения двойного налогообложения Соглашением предусмотрен метод зачета уплаченных за границей налогов с учетом налогового законодательства Российской Федерации.

Соглашением установлен порядок налогообложения следующих видов доходов: от недвижимого имущества, от предпринимательской деятельности, от международных морских и воздушных перевозок, дивидендов (доходов от имущественных прав), процентов (доходы от долговых требований любого вида), авторских вознаграждений и лицензионных платежей, от отчуждения имущества, независимых личных услуг, от работы по найму, в виде вознаграждений членам наблюдательного совета и Советов директоров, от деятельности артистов и спортсменов, пенсий, от деятельности в рамках государственной службы, преподавателей, студентов и других обучающихся лиц, а также других доходов.

Права России и Германии представлены в виде таблицы 1, которая может служить руководством по налогообложению указанных видов доходов.

Знаком «X» в таблице 1 обозначено государство, в котором в соответствии с положениями Соглашения может взиматься налог в связи с получением того или иного вида дохода.

Вид дохода	Место взимания налога
	в стране — резиденции	в стране — источнике
Доход от недвижимого имущества [(ст. 6)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-6#p100067)	X	X
<*> (кроме морских, речных и воздушных судов)
Прибыль от предпринимательской деятельности [(ст. 7),](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-7#p100073) в том числе:
- получаемая через постоянное представительство	X	X (в части, отнесенной к пост. предст-ву)
- без образования пост. предст-ва	X
Доходы от международных морских и воздушных перевозок [(ст. 8)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-8#p100082)	X
Дивиденды [(ст. 10)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-10#p100093)	X	X по ставке 5% — при доле в уставном капитале менее 10%, 15% — в др. случаях
Проценты [(ст. 11)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-11#p100102) — от предпринимательской деятельности через пост. предст-во или от оказания независимых личных услуг через пост. базу	X	X
Авторские вознаграждения и лицензионные платежи («роялти») [(ст. 12)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-12#p100109) — от предпринимательской деятельности через пост. предст-во или от оказания независимых личных услуг через пост. базу	X	X
Доходы от отчуждения имущества [(ст. 13),](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-13#p100117) в том числе:
- недвижимого	X	X
- движимого (пост. предст-ва или пост. базы)	X	X
- транспортных средств и имущества для их эксплуатации	X
- другого имущества	X
Доходы от независимых личных услуг и прочей деятельности независимого характера [(ст. 14),](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-14#p100123)
- получаемые через пост. базу — в других случаях	X	X
Доходы физических лиц от работы по найму
[(ст. 15),](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-15#p100127) в том числе:
- если срок пребывания физ. лица в России превышает 183 дня в году — если срок пребывания в России менее 183 дней	X	X
- на борту морских, речных или воздушных судов	X
Вознаграждения членам наблюдательных советов и Советов директоров и аналогичные платежи [(ст. 16)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-16#p100135)	X	X
Доходы от деятельности артистов и спортсменов [(ст. 17)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-17#p100138)	X	X
Пенсии за прежнюю работу по найму	X
[(ст. 18)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-18#p100143)
Доходы от государственной службы, включая пенсии [(ст. 19)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-19#p100146)		X
Доходы преподавателей, студентов и других обучающихся лиц [(ст. 20)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-20#p100151)		X (не более 2 лет)
Другие доходы [(ст. 21)](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-21#p100155)	X
Имущество [(ст. 22),](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-22#p100158) в том числе:
- недвижимое		X
- движимое, в виде активов пост. представительства или имущества пост. базы — транспортные средства	X	X
- другое имущество	X

---

<*> В скобках указаны номера статей Соглашения, которыми следует руководствоваться при налогообложении доходов различных видов.

Соглашением установлено, что постоянное представительство означает постоянное место деятельности, через которое предприятие осуществляет деятельность полностью или частично. В соответствии со статьей 5 Соглашения, строительная площадка или монтажный объект являются постоянным представительством, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев.

---