---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@"
number: "ВЕ-17-3/12@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2009-01-19
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ve-17-312-at"
---

## <Письмо> ФНС РФ от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@

# <Письмо> ФНС РФ от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@

(с изм. от 10.06.2010)

"О налогообложении доходов, полученных от долевого участия в других организациях"




<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 19 января 2009 г. N ВЕ-17-3/12@

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ,**

<div align="center">

**ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008) Минфина России от 05.05.2008 N 54н и запросами о налогообложении налогом на прибыль организаций доходов, полученных от долевого участия в других организациях, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков согласованный с Минфином России (письмо от 24.12.2008 N 03-03-05/182) числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией в соответствии с решением общего собрания акционеров (участников, пайщиков), и заполнения [Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100351) налоговой декларации по налогу на прибыль организации, [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100353) и [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100896) заполнения которого (далее - Порядок) утверждены указанным выше Приказом.
<a id="p100006"></a>Пример.
<a id="p100007"></a>Уставный капитал ОАО "А" распределен между акционерами в следующем порядке:
<a id="p100008"></a>4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации;
<a id="p100009"></a>18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации;
<a id="p100010"></a>12% - публично-правовое образование;
<a id="p100011"></a>16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации;
<a id="p100012"></a>5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения;
<a id="p100013"></a>30% - организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения;
<a id="p100014"></a>15% - организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения.
<a id="p100015"></a>15 мая 2008 г. на общем собрании акционеров ОАО "А" было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб.
<a id="p100016"></a>При этом ОАО "А", являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации):
<a id="p100017"></a>19 сентября 2007 года - 30 000 руб. от российской организации;
<a id="p100018"></a>12 февраля 2008 года - 50 000 руб. от российской организации;
<a id="p100019"></a>13 марта 2008 года - 20 000 руб. от иностранной организации.
<a id="p100020"></a>Все суммы дивидендов, полученные ОАО "А", не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде.
<a id="p100021"></a>16 июня 2008 года ОАО "А" выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО "А" по итогам первого полугодия 2008 года.
1. <a id="p100022"></a>Общую сумму начисленных дивидендов ОАО "А" отражает по [строке 010 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100361) декларации по налогу на прибыль организаций.
<a id="p100023"></a>В рассматриваемом примере по [строке 010 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100361) отражается сумма 1 000 000 руб.
2. <a id="p100024"></a>В соответствии с [пунктом 3 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3295) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
<a id="p100025"></a>В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом:
<a id="p100026"></a>1 000 000 руб. x 16% = 160 000 руб.
<a id="p100027"></a>Сумма 160 000 руб. отражается по [строке 030 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100363).
<a id="p100028"></a>С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной [подпунктом 3 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3300) НК РФ.
<a id="p100029"></a>В рассматриваемом примере сумма налога составит
<a id="p100030"></a>24 000 руб. (160 000 руб. x 15%)
<a id="p100031"></a>Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении [формы](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-23701-at#p100259) налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной Приказом МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@.
3. <a id="p100032"></a>В соответствии с [пунктом 3 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3295) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица - нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
<a id="p100033"></a>В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:
<a id="p100034"></a>1 000 000 руб. x 4% = 40 000 руб.
<a id="p100035"></a>Сумма 40 000 руб. отражается по [строке 040 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100364).
<a id="p100036"></a>С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной [пунктом 3 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3272) НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100055) Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
4. <a id="p100037"></a>В соответствии с [пунктом 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций - налогоплательщиков налога на прибыль.
<a id="p100038"></a>Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации - резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО "А".
<a id="p100039"></a>В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет:
<a id="p100040"></a>50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%) - в пользу организации 2;
<a id="p100041"></a>300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%) - в пользу организации 3;
<a id="p100042"></a>150 000 руб. (1 000 000 руб. x 15%) - в пользу организации 4.
<a id="p100043"></a>Согласно рассматриваемой норме НК РФ, ОАО "А" является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле:

<a id="p100044"></a>Н = К x Сн x (д - Д),

<a id="p100045"></a>где Н - сумма налога, подлежащего удержанию;
<a id="p100046"></a>К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
<a id="p100047"></a>Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) и [2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3300) НК РФ;
<a id="p100048"></a>д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;
<a id="p100049"></a>Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
<a id="p100050"></a>При определении величин показателей в представленной выше [формуле](#p100044) необходимо иметь в виду следующее.
<a id="p100051"></a>(А). [Пункт 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя "К" выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114). Также при расчете данного коэффициента не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (письмо Минфина России от 01.10.2008 N 03-03-06/1/556).
<a id="p100052"></a>Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя "К" должен составлять 680 000 руб. (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб. - 120 000 руб.).
<a id="p100053"></a>(Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно [пункту 1 статьи 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101843) НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что [пункт 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя "д" не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов.
<a id="p100054"></a>Также не учитываются в расчете суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды.
<a id="p100055"></a>Вместе с тем из пояснений к показателю "Сн" указанной [формулы](#p100044) следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица - резиденты Российской Федерации.
<a id="p100056"></a>Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "д" должен составлять 680 000 руб. (180 000 руб. + 50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.)
<a id="p100057"></a>(дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).
<a id="p100058"></a>(В). При расчете величины показателя "Д" следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ, а также суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.
<a id="p100059"></a>Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды). При этом, поскольку [пунктом 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ не установлено иное, показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций.
<a id="p100060"></a>Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114.
<a id="p100061"></a>Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "Д" должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.)
<a id="p100062"></a>(дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2007 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2008 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2008).
<a id="p100063"></a>Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%).
<a id="p100064"></a>В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:
- <a id="p100065"></a>по организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему налогообложения, - 3838 руб.
<a id="p100066"></a>(9% x 50 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.));
- <a id="p100067"></a>по организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 23 029 руб.
<a id="p100068"></a>(9% x 300 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.));
- <a id="p100069"></a>по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 11 514 руб.
<a id="p100070"></a>(9% x 150 000 руб. : 680 000 руб. x (680 000 руб. - 100 000 руб.)).
<a id="p100071"></a>Согласно положениям [пункта 1 статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1638) НК РФ (в редакции от 17.05.2007, вступившей в силу с 1 января 2008 года) в составе доходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями [статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214#p101170) и [статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-275#p102528) НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО "А" дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО "А" возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога.
<a id="p100072"></a>Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 38 381 руб. (3 838 руб. + 23 029 руб. + 11 514 руб.). Указанная сумма отражается по [строке 140 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100385) декларации по налогу на прибыль организаций.
5. <a id="p100073"></a>В соответствии со [статьей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101176) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов, рассчитывается исходя из доли физического лица - нерезидента в уставном капитале ОАО "А".
<a id="p100074"></a>В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом:
<a id="p100075"></a>1 000 000 руб. x 18% = 180 000 руб.
<a id="p100076"></a>Сумма 180 000 руб. отражается по [строке 120 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100377).
<a id="p100077"></a>С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной [пунктом 4 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3273) НК РФ. Таким образом, налоговая база в отношении данной категории лиц определяется только при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговом агентом в соответствии со [статьей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214#p101170) НК РФ и [пунктом 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ, и в составе показателей [раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100355) декларации не указывается.
<a id="p100078"></a>Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100055) Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583).
6. <a id="p100079"></a>Согласно [пункту 1.7](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100569) Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н ([Раздел А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100355) декларации).
<a id="p100080"></a>В соответствии со [статьей 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p258) НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО "А" осуществляет уже в рамках исполнения обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов.
<a id="p100081"></a>[Раздел А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100355) не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные [статьей 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-24#p100230) НК РФ.
<a id="p100082"></a>Таким образом, ОАО "А" необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в [разделе А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100355) декларации в соответствии с порядком, установленным Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н.
<a id="p100083"></a>В рассматриваемом примере:
- <a id="p100084"></a>по [строке 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100365) расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.
<a id="p100085"></a>При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ;
- <a id="p100086"></a>по [строке 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100366) расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками).
<a id="p100087"></a>При определении данного показателя не учитываются суммы дивидендов, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ;
- <a id="p100088"></a>по [строке 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100362) расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 300 000 руб. (160 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 70 000 руб.).
<a id="p100089"></a>Величина показателя определяется как результат сложения сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям [(строка 030)](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100363) и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации [(строка 040)](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100364), и дивидендов, полученных самим налоговым агентом, налог на прибыль с которых удержан источником выплаты (налоговым агентом) ранее или исчислен налогоплательщиком ([строки 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100365) и [060](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100366));
- <a id="p100090"></a>по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100367) расчета должна быть отражена сумма 800 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб. + 180 000 руб. + 120 000 руб.).
<a id="p100091"></a>(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4 + дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу публично-правового образования).
<a id="p100092"></a>Величина показателя определяется как сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, публично-правовым образованиям, паевым инвестиционным фондам и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации.
<a id="p100093"></a>Отражаемая по [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100367) сумма так же должна равняться общей сумме начисленных дивидендов за минусом сумм дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не являющихся резидентами Российской Федерации;
- <a id="p100094"></a>по [строке 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100368) должна быть отражена сумма 500 000 руб. (50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.).
<a id="p100095"></a>(дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4).
<a id="p100096"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100368) указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, указанным в [подпункте 2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3299) НК РФ.
- <a id="p100097"></a>по [строке 072](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100369) в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.
<a id="p100098"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100369) указываются суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, в отношении которых имеются установленные в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ условия применения ставки 0%;
- <a id="p100099"></a>по [строке 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100371) должна быть отражена величина 62,5 (500 000 руб. : (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб.) x 100) или (500 000 руб. : 800 000 руб. x 100).
<a id="p100100"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100371) указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 9% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации ([строка 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100368) : ([строка 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100361) - [строка 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100363) - [строка 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100364)) x 100) или ([строка 071](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100368) : [строка 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100367) x 100);
- <a id="p100101"></a>по [строке 081](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100372) в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.
<a id="p100102"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100372) указывается удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям и облагаемых по ставке 0% в общей сумме дивидендов, распределяемых в пользу резидентов Российской Федерации ([строка 072](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100369) : ([строка 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100361) - [строка 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100363) - [строка 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100364)) x 100) или ([строка 072](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100369) : [строка 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100367) x 100);
- <a id="p100103"></a>по [строке 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100373) расчета в соответствии с установленным порядком должна быть отражена сумма 700 000 руб. (1 000 000 руб. - 300 000 руб.). Сумма, отражаемая по данной [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100373), рассчитывается как разность показателей [строки 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100361) и [строки 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100362);
- <a id="p100104"></a>по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100374) расчета должна быть отражена сумма 426 456 руб. (38 381 руб. : 9 x 100).
<a id="p100105"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100374) указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 9%. Согласно установленному порядку указываемая в [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100374) величина соответствует налоговой базе, при применении к которой налоговой ставки 9% должен быть получен показатель [строки 140](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100385) рассматриваемой формы. Для этого отражаемая в [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100374) сумма определяется путем деления показателя [строки 140](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100385) на применяемую ставку налога и умножения полученной величины на 100.
<a id="p100106"></a>Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации - налогоплательщику, может отличаться от указываемой по [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100374) суммы на величину погрешностей в результате округления;
- <a id="p100107"></a>по [строке 101](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100375) в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк.
<a id="p100108"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100375) указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в [пункте 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки.
<a id="p100109"></a>Суммы дивидендов, выплачиваемых в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовых образований и паевых инвестиционных фондов), в расчете показателя [строки](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100375) не участвуют;
- <a id="p100110"></a>по [строке 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100376) должна быть отражена сумма 120 000 руб.
<a id="p100111"></a>По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100376) отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (публично-правовым образованиям и паевым инвестиционным фондам).
<a id="p100112"></a>Данные по организациям, переведенным на специальные налоговые режимы, для определения показателя данной [строки](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100376) не используются.
- <a id="p100113"></a>по [строке 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100378) расчета должна быть отражена ставка налога на прибыль 9%.
<a id="p100114"></a>Ставка 9% указывается вне зависимости от того, по итогам какого периода деятельности организации в 2008 году производилось распределение дивидендов.
- <a id="p100115"></a>по [строке 150](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100386) в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось уже во втором квартале.
<a id="p100116"></a>В [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100386) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению.
- <a id="p100117"></a>по [строке 160](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100387) расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 26 867 руб. (3838 руб. + 23 029 руб.), соответствующая суммам выплаченных 16 июня 2008 года организациям 2 и 3 дивидендов.
<a id="p100118"></a>Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению.
<a id="p100119"></a>Сумма 26 867 руб. отражается так же по [строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100082) декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты - 30.06.2008.
<a id="p100120"></a>Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с [пунктом 4 статьи 287](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102702) НК РФ.
<a id="p100121"></a>Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основаниям [статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-81#p595) НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.

<div align="right">

<a id="p100122"></a>Действительный государственный<br>
Советник Российской Федерации<br>
3 класса<br>
**Е.Ю.ВЕЧКО**

</div>




<a id="p100123"></a>

---