--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/101@" number: "ВЕ-17-3/101@" issued_on: 2009-06-01 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-ve-17-3101-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/101@ # <Письмо> ФНС РФ от 01.06.2009 N ВЕ-17-3/101@ "О земельном налоге" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 1 июня 2009 г. N ВЕ-17-3/101@
**О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения [письмо](#p100010) Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 17.12.2008 N 03-05-04-02/75 по вопросам о начислении пеней в случае перерасчета налоговой базы и суммы земельного налога (авансового платежа) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды и уплаты этой суммы в связи с получением сведений органа кадастрового учета о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, а также о привлечении в связи с этим налогоплательщиков земельного налога к ответственности за совершение налогового правонарушения. Довести указанные [письма](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Е.Ю.ВЕЧКО**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 17 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/75 В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается, что позиция Минфина России по вопросам о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного земельного налога, а также о пересмотре неправильно произведенного налогообложения изложена в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-3935-at#p100010) от 2 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/71, направленном в адрес ФНС России. По вопросам о начислении пеней в случае перерасчета налоговой базы и суммы земельного налога (авансового платежа) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды и уплаты этой суммы в связи с получением сведений органа кадастрового учета о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, а также о привлечении в связи с этим налогоплательщиков земельного налога к ответственности за совершение налогового правонарушения необходимо отметить следующее. В соответствии с [пунктом 2 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p401) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом ([пункт 2 статьи 57](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100556), [статья 75](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100731) Кодекса). Согласно [пункту 1 статьи 397](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20565) Кодекса земельный налог (авансовые платежи) подлежит уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ([пункт 1 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1366) Кодекса). В соответствии с [пунктом 4 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1370) Кодекса налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований, если иное не предусмотрено [пунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1368) указанной статьи. Обязанность по исчислению земельного налога и направлению соответствующего налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу не позднее 30 дней до наступления срока платежа возложена на налоговый орган ([статья 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1098), [пункт 3 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1415) Кодекса). Обязанность налогоплательщика - физического лица уплатить этот налог (авансовый платеж) возникает не ранее даты получения налогового уведомления. При этом уплата налога осуществляется налогоплательщиком - физическим лицом в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении. Следовательно, обязанность налогоплательщика - физического лица доплатить сумму земельного налога за прошедший налоговый период в связи с технической ошибкой, допущенной при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости, возникает не ранее даты получения налогового уведомления, в котором указана уточненная сумма налога. В силу [пункта 3 статьи 391](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1368) Кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. В соответствии с [пунктом 2 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p24763) Кодекса налогоплательщики - организации исчисляют сумму земельного налога (авансовых платежей) самостоятельно. При этом уплата налога (авансовых платежей) производится в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), но не ранее срока представления налоговой декларации (расчетов по авансовым платежам) по земельному налогу. Полагаем, что суммы земельного налога (авансовых платежей), исчисленные в установленном порядке по уточненным налоговым декларациям (расчетам) за прошедшие налоговые (отчетные) периоды в связи с получением налогоплательщиком - организацией в текущем налоговом (отчетном) периоде сведений органа кадастрового учета о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости и повлекших необходимость перерасчета налоговой базы и сумм земельного налога (авансовых платежей), не являются недоимкой в смысле [пункта 2 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100106) Кодекса (недоимкой для целей [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и иных актов законодательства о налогах и сборах признается сумма налога, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок). Кроме того, [частью первой](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и [главой 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1345) Кодекса не установлены специальные сроки для исполнения налогоплательщиками - организациями обязанностей по уплате дополнительных сумм земельного налога (авансовых платежей), а также представлению в налоговые органы уточненных налоговых деклараций (расчетов по авансовым платежам) по земельному налогу в связи с перерасчетом налоговой базы и суммы земельного налога (авансового платежа) при получении сведений органа кадастрового учета о технических ошибках, допущенных при формировании и ведении государственного кадастра недвижимости. В связи с получением таких сведений обязанность по уплате указанных сумм земельного налога (авансовых платежей) должна быть исполнена налогоплательщиком - организацией в ближайший предстоящий срок уплаты земельного налога (авансового платежа). В случае, когда налогоплательщиком исполнена в установленном порядке обязанность по уплате указанной суммы земельного налога (авансового платежа) или суммы земельного налога на основании полученного уточненного налогового уведомления, основания для начисления пеней и привлечения такого налогоплательщика к ответственности отсутствуют.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---