--- title: "<Письмо> ФНС России от 11.01.2021 N ВД-4-17/10@" number: "ВД-4-17/10@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2021-01-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-vd-4-1710-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 11.01.2021 N ВД-4-17/10@ # <Письмо> ФНС России от 11.01.2021 N ВД-4-17/10@ "О направлении разъяснений"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 11 января 2021 г. N ВД-4-17/10@** **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ**
Федеральная налоговая служба с целью формирования единообразной практики применения норм Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-1) от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон N 173-ФЗ), а также положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1) Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ), в части контроля за репатриацией средств и проведением резидентами расчетов по экспортным договорам и договорам займа, сообщает следующее. [Частью 2 статьи 19](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-19#p100281) Закона N 173-ФЗ установлены случаи, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации. Данные случаи предусмотрены законом с целью обеспечения деятельности российских компаний на внешнем рынке, в том числе конкурентоспособности и обеспечения для них равных условий с иностранными организациями. В частности, соответствующие исключения предусмотрены для транспортных организаций на рынке международных перевозок, резидентов, осуществляющих сооружение (реконструкцию, модернизацию) объектов за рубежом, организаций, осуществляющих за рубежом рыбный промысел, страховых организаций и др. Таким образом, налоговые органы в случае наличия признаков нерепатриации резидентами средств по экспортным договорам или договорам займа в ходе проведения мероприятий валютного контроля в обязательном порядке должны исследовать имеющиеся материалы, полученные в том числе на основании истребования документов и информации, на предмет разрешенных [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-1) N 173-ФЗ случаев нерепатриации резидентами средств по внешнеторговым договорам и договорам займа. При этом для определения сроков исполнения обязанности по репатриации средств, предусмотренных положением [части 1 статьи 19](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2003/statya-19#p180) Закона 173-ФЗ, необходимо учитывать условия внешнеторгового договора (договора займа) и всех приложений к нему, определяющие порядок и сроки оплаты, периодичность, сумму платежей, подлежащую репатриации и иные условия, имеющие значение для принятия решения о наличии признаков нарушений. Требование о необходимости в обязательном порядке исследовать в ходе проверки обстоятельства, исключающие привлечение резидента к административной ответственности, установленной [частями 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9082) и [4 статьи 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9086) КоАП РФ, в равной степени относится и к установленным [примечанием 7 к статье 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9106) КоАП РФ случаям. В частности, ответственность не применяется к резиденту, осуществившему в установленные сроки зачисление денежных средств на свой счет в зарубежном банке, и списание с указанного счета таких денежных средств с последующим их зачислением на счет этого резидента в уполномоченном банке не позднее сорока пяти дней со дня зачисления их на счет в зарубежном банке. При этом следует учитывать обстоятельства, которыми руководствовались резиденты при принятии решения о зачислении выручки на свои счета в зарубежных банках, в том числе это может быть отсутствие между российскими и зарубежными банками прямых корреспондентских отношений, особенности национального законодательства страны иностранного контрагента заключающееся в требовании зачислить первоначально средства резидента по внешнеторговому договору или договору займа на счет в зарубежном банке или связанные с валютообменными операциями и т.п. Согласно диспозиции [примечания 7 к статье 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9106) КоАП РФ зачисление на счета резидента в уполномоченных банках денежных средств в установленные сроки, ранее зачисленных на счета в зарубежных банках в нарушении требований валютного законодательства, является условием освобождения резидента от административной ответственности предусмотренной [частью 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9082) и [4 статьи 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9086) КоАП РФ. Также следует учитывать, что положения [примечания 7 к статье 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9106) КоАП РФ имеют обратную силу (соответствующие разъяснения доводились [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-vd-4-1715024-at) ФНС России от 15.09.2020 N ВД-4-17/15024@). Формальный подход к изучению документов и информации при проведении проверок, может привести к принятию необоснованных решений о привлечении добросовестных участников внешнеторговой деятельности к административной ответственности, оспариванию и отмене вынесенных налоговыми органами постановлений о назначении административных наказаний. Обращаем внимание, что все выше перечисленные требования должны также учитываться вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалоб резидентов на вынесенные налоговым органом постановления о назначении административного наказания. Одновременно, с целью организации мониторинга за проводимыми территориальными налоговыми органами мероприятиями валютного контроля, в части правильности квалификации нарушений, ФНС России поручает управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам в функции которых входит осуществление валютного контроля: 1. Представлять в Управление международного сотрудничества и валютного контроля ФНС России проекты актов проверок соблюдения валютного законодательства (до возбуждения дел об административных правонарушениях и не позднее, чем за 15 календарных дней до окончания проверки), предварительно доработанные управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации или межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которых содержатся выводы о нарушениях валютного законодательства, ответственность за которые предусмотрена [частям 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9082) и [4 статьи 15.25](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-10-1#p9086) КоАП РФ Указанные материалы необходимо представлять если предполагаемый размер административных штрафов по одному или нескольким нарушениям в отношении одного лица в проверяемом периоде в совокупности составляет: - в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - более 40 млн. рублей; - в отношении физических лиц и должностных лиц организаций - более 1 млн. рублей. Акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений валютного законодательства, выявленных в процессе проверки, и связанных с ними обстоятельств, имеющих значение для правильной квалификации нарушений валютного законодательства со ссылками на нормы (статьи, части, пункты) валютного законодательства. К акту проверки должны прилагаться все копии документов, подтверждающие выводы налогового органа. Материалы следует направлять не позднее чем за 6 месяцев до истечения установленного [статьей 4.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-195-fz/statya-4-5#p100160) КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности за нарушения валютного законодательства с учетом времени, необходимого на проверку представленной информации. 2. Руководителям территориальных налоговых органов взять на особый контроль исполнение положений настоящего письма; 3. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам незамедлительно довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Государственный советник
Российской Федерации
1 класса
Д.В.ВОЛЬВАЧ
---