Письмо ФНС России от 11.01.2021 № ВД-4-17/10@

«О направлении разъяснений»

Федеральная налоговая служба с целью формирования единообразной практики применения норм Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ), а также положений Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ), в части контроля за репатриацией средств и проведением резидентами расчетов по экспортным договорам и договорам займа, сообщает следующее.

Частью 2 статьи 19 Закона № 173-ФЗ установлены случаи, когда резиденты вправе не зачислять на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранную валюту или валюту Российской Федерации.

Данные случаи предусмотрены законом с целью обеспечения деятельности российских компаний на внешнем рынке, в том числе конкурентоспособности и обеспечения для них равных условий с иностранными организациями. В частности, соответствующие исключения предусмотрены для транспортных организаций на рынке международных перевозок, резидентов, осуществляющих сооружение (реконструкцию, модернизацию) объектов за рубежом, организаций, осуществляющих за рубежом рыбный промысел, страховых организаций и др.

Таким образом, налоговые органы в случае наличия признаков нерепатриации резидентами средств по экспортным договорам или договорам займа в ходе проведения мероприятий валютного контроля в обязательном порядке должны исследовать имеющиеся материалы, полученные в том числе на основании истребования документов и информации, на предмет разрешенных Законом № 173-ФЗ случаев нерепатриации резидентами средств по внешнеторговым договорам и договорам займа.

При этом для определения сроков исполнения обязанности по репатриации средств, предусмотренных положением части 1 статьи 19 Закона 173-ФЗ, необходимо учитывать условия внешнеторгового договора (договора займа) и всех приложений к нему, определяющие порядок и сроки оплаты, периодичность, сумму платежей, подлежащую репатриации и иные условия, имеющие значение для принятия решения о наличии признаков нарушений.

Требование о необходимости в обязательном порядке исследовать в ходе проверки обстоятельства, исключающие привлечение резидента к административной ответственности, установленной частями 1 и 4 статьи 15.25 КоАП РФ, в равной степени относится и к установленным примечанием 7 к статье 15.25 КоАП РФ случаям. В частности, ответственность не применяется к резиденту, осуществившему в установленные сроки зачисление денежных средств на свой счет в зарубежном банке, и списание с указанного счета таких денежных средств с последующим их зачислением на счет этого резидента в уполномоченном банке не позднее сорока пяти дней со дня зачисления их на счет в зарубежном банке.

При этом следует учитывать обстоятельства, которыми руководствовались резиденты при принятии решения о зачислении выручки на свои счета в зарубежных банках, в том числе это может быть отсутствие между российскими и зарубежными банками прямых корреспондентских отношений, особенности национального законодательства страны иностранного контрагента заключающееся в требовании зачислить первоначально средства резидента по внешнеторговому договору или договору займа на счет в зарубежном банке или связанные с валютообменными операциями и т.п.

Согласно диспозиции примечания 7 к статье 15.25 КоАП РФ зачисление на счета резидента в уполномоченных банках денежных средств в установленные сроки, ранее зачисленных на счета в зарубежных банках в нарушении требований валютного законодательства, является условием освобождения резидента от административной ответственности предусмотренной частью 1 и 4 статьи 15.25 КоАП РФ.

Также следует учитывать, что положения примечания 7 к статье 15.25 КоАП РФ имеют обратную силу (соответствующие разъяснения доводились письмом ФНС России от 15.09.2020 № ВД-4-17/15024@).

Формальный подход к изучению документов и информации при проведении проверок, может привести к принятию необоснованных решений о привлечении добросовестных участников внешнеторговой деятельности к административной ответственности, оспариванию и отмене вынесенных налоговыми органами постановлений о назначении административных наказаний.

Обращаем внимание, что все выше перечисленные требования должны также учитываться вышестоящим налоговым органом при рассмотрении жалоб резидентов на вынесенные налоговым органом постановления о назначении административного наказания.

Одновременно, с целью организации мониторинга за проводимыми территориальными налоговыми органами мероприятиями валютного контроля, в части правильности квалификации нарушений, ФНС России поручает управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации, межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и межрегиональным инспекциям ФНС России по федеральным округам в функции которых входит осуществление валютного контроля:

1. Представлять в Управление международного сотрудничества и валютного контроля ФНС России проекты актов проверок соблюдения валютного законодательства (до возбуждения дел об административных правонарушениях и не позднее, чем за 15 календарных дней до окончания проверки), предварительно доработанные управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации или межрегиональными инспекциями ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, в которых содержатся выводы о нарушениях валютного законодательства, ответственность за которые предусмотрена частям 1 и 4 статьи 15.25 КоАП РФ

Указанные материалы необходимо представлять если предполагаемый размер административных штрафов по одному или нескольким нарушениям в отношении одного лица в проверяемом периоде в совокупности составляет:

• в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей — более 40 млн. рублей;
• в отношении физических лиц и должностных лиц организаций — более 1 млн. рублей.

Акт проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений валютного законодательства, выявленных в процессе проверки, и связанных с ними обстоятельств, имеющих значение для правильной квалификации нарушений валютного законодательства со ссылками на нормы (статьи, части, пункты) валютного законодательства. К акту проверки должны прилагаться все копии документов, подтверждающие выводы налогового органа.

Материалы следует направлять не позднее чем за 6 месяцев до истечения установленного статьей 4.5 КоАП РФ срока давности привлечения к административной ответственности за нарушения валютного законодательства с учетом времени, необходимого на проверку представленной информации.

2. Руководителям территориальных налоговых органов взять на особый контроль исполнение положений настоящего письма;

3. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам незамедлительно довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

---