---
title: "<Письмо> ПФ РФ от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649"
number: "ТМ-30-26/9649"
issued_on: 2013-06-28
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-tm-30-269649"
---
## <Письмо> ПФ РФ от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649
# <Письмо> ПФ РФ от 28.06.2013 N ТМ-30-26/9649
"О направлении письма Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации"
(вместе с <Письмом> Минтруда России от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105)
> [!IMPORTANT]
> КонсультантПлюс: примечание.
> При применении документа следует учитывать, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются [главой 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
**ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
## ПИСЬМО
от 28 июня 2013 г. N ТМ-30-26/9649
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА**
**МИНИСТЕРСТВА ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
Пенсионный фонд Российской Федерации в целях реализации [статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-58-3#p313) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100008) Министерства труда и социальной защиты Российской Федерации от 05.06.2013 N 17-3/10/2-3105.
Заместитель Председателя Правления
**Т.Н.МАНУЙЛОВА**
### Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ТРУДА И СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 5 июня 2013 г. N 17-3/10/2-3105
В связи с многочисленными обращениями плательщиков страховых взносов по вопросам применения дополнительных тарифов страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленных [статьей 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-58-3#p313) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", Минтруд России направляет для использования в работе обзор ответов на вопросы таких плательщиков.
**А.Н.ПУДОВ**
Приложение
1) Вопрос: Каков порядок определения базы для обложения страховыми взносами по дополнительным тарифам и применения дополнительных тарифов при полной и частичной занятости работника на работах с особыми условиями труда (например, если работник в течение месяца часть времени занят на работах по Списку N 1, часть времени - на работах по Списку N 2, а часть - на работах в нормальных условиях труда)? Следует ли включать в указанную базу оплату премии за прошлый период, отпуска и т.д.?
Надо ли облагать страховыми взносами по дополнительным тарифам в ПФР выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного отпуска?
Ответ: Согласно [частям 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) и [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ).
Порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с тех или иных выплат и вознаграждений в пользу работников зависит от занятости работника на работах, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100310) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, в месяце, в котором производится начисление данных выплат и вознаграждений, независимо от условий занятости работника в периоде, за который эти выплаты и вознаграждения начисляются (то есть если они производятся за прошлые периоды).
Так, в случае полной занятости работника в течение месяца на работах, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100310) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов осуществляется организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями [части 1 статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100065) Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного отпуска, премии за прошлые периоды и др.).
При этом в соответствии с [частью 3 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p324) Федерального закона N 212-ФЗ не учитывается предельная величина базы для начисления страховых взносов, установленная [частями 4](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p222) и [5 статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p65) Федерального закона N 212-ФЗ.
В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100310) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах [пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100307) Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного отпуска, премии за прошлые периоды и др.), пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Пример. В месяце 20 рабочих дней, из них работник 9 дней отработал на работах, указанных в [подпункте 1 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) Федерального закона N 173-ФЗ, и 11 дней - в нормальных условиях. Общая сумма выплат, начисленных в этом месяце, признаваемых объектом обложения страховыми взносами, составляет 10 000 руб. (в том числе отпускные, премия за прошлый год).
Таким образом, сумма выплат, приходящаяся на 1 рабочий день месяца, составит 500 руб. (10 000 руб. : 20 дн.).
При этом сумма страховых взносов по дополнительным тарифам составляет 500 руб. x 9 дн. x 4% = 180 руб.
2) Вопрос: В каком порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, занятых на работах с вредными и тяжелыми условиями труда на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели?
Ответ: Согласно [частям 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) и [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ.
В случае занятости работника на работах, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100310) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, на условиях неполного рабочего дня или неполной рабочей недели исчисление страховых взносов производится организацией по соответствующим дополнительным тарифам со всех выплат и вознаграждений, включаемых в базу для начисления страховых взносов в соответствии с положениями [части 1 статьи 8](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p100065) Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных в пользу данного работника в связи с осуществлением работ с вредными и тяжелыми условиями труда.
3) Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, которые выработали льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия им назначена, и они продолжают работать на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ.
Ответ: Согласно [частям 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) и [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с [частью 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p221) Федерального закона N 212-ФЗ, за исключением сумм, поименованных в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ.
Выплаты в пользу лиц, являющихся получателями пенсии, в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ не поименованы.
Таким образом, учитывая, что на основании [частей 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314), [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются в отношении выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на соответствующих видах работ, то страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты в пользу работников, выработавших льготный стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, пенсия которым назначена, но продолжающих работать на работах с особыми условиями труда, начисляются в общеустановленном порядке.
4) Вопрос: Как исчислять страховые взносы по дополнительным тарифам с сумм выплат работнику, производимых не за конкретный период работы (например, материальная помощь, подарки), при частичной занятости работника на работе с особыми условиями труда и на работе с условиями, не дающими право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости?
Ответ: Согласно [частям 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) и [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ.
Упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам, также как и страховые взносы по основным тарифам, начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с [частью 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p221) Федерального закона N 212-ФЗ.
[Частью 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p221) Федерального закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом из объекта обложения исключаются суммы, поименованные в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ (к которым относятся, в частности, суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период).
В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах [пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100307) Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов в общеустановленном порядке со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений (включая выплаты и вознаграждения, начисляемые не за какие-либо конкретные периоды, например, материальную помощь, подарки) пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
5) Вопрос: В каком порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам в ПФР на выплаты в пользу работников, возникновение права на досрочное назначение трудовой пенсии которых обусловлено совершением работником определенных действий в течение календарного года, в частности, водолазов и других работников, занятых работой под водой?
Ответ: Согласно [части 1 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов (в 2013 г. - 4%, в 2014 г. - 6%, с 2015 г. - 9%) применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпункте 1 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) Федерального закона N 173-ФЗ.
Исходя из положений [подпункта 1 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) Федерального закона N 173-ФЗ, к указанным работам относятся подземные работы, работа с вредными условиями труда и в горячих цехах.
При этом к работникам, занятым на указанных видах работ, на основании [подпункта "а" пункта 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-537-2002#p100033) постановления Правительства Российской Федерации N 537 от 18.07.2002 и раздела "Общие профессии" Списка N 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, утвержденного постановлением Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 N 10, относятся водолазы и другие работники, занятые работой под водой, в том числе в условиях повышенного атмосферного давления [(позиция 12100000-11465)](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-10-1991#p102474).
Занятость этих лиц под водой с целью применения положений [статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-58-3#p313) Федерального закона N 212-ФЗ не увязывается с количеством времени нахождения под водой, то есть не зависит от фактического пребывания водолазов под водой и количества погружений.
Следовательно, на выплаты и иные вознаграждения в пользу упомянутых работников следует начислять страховые взносы по дополнительным тарифам, предусмотренным [частью 1 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) Федерального закона N 212-ФЗ, с момента возникновения с такими лицами трудовых отношений.
Исчисление страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат в пользу иных работников, возникновение права на досрочное назначение трудовой пенсии которых обусловлено совершением работником определенных действий в каком-либо месяце календарного года (например, работников летного состава, парашютистов, спасателей, пожарных и др.), производится в аналогичном порядке, с момента возникновения с ними трудовых отношений.
6) Вопрос: Начисляются ли страховые взносы по дополнительным тарифам на выплаты, которые производятся в пользу работников, занятых в особых условиях труда, за счет средств бюджетных субсидий?
Ответ: Согласно [частям 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) и [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ.
При этом упомянутые страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации по дополнительным тарифам начисляются в общеустановленном порядке на все выплаты и вознаграждения в пользу работника, признаваемые объектом обложения в соответствии с [частью 1 статьи 7](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p221) Федерального закона N 212-ФЗ, независимо от источника их финансирования (в том числе если эти выплаты и вознаграждения производятся за счет средств бюджетных субсидий), за исключением сумм, поименованных в [статье 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ.
7) Вопрос: В каком порядке начисляются страховые взносы по дополнительным тарифам, если работник в течение месяца был занят как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, так и на работах в нормальных условиях, но при этом период занятости работника на работах в нормальных условиях включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости?
Ответ: Согласно [частям 1](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p314) и [2 статьи 58.3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1#p319) Федерального закона N 212-ФЗ дополнительные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов - организаций в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ.
В случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100310) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах [пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100307) Федерального закона N 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений пропорционально количеству фактически отработанных дней на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
Однако если период занятости работника в течение месяца на работах, не поименованных в [подпунктах 1](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100308) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100310) - [18 пункта 1 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p301) Федерального закона N 173-ФЗ, согласно [Правилам](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-516-2002#p100011) исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со [статьями 27](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-27#p100306) и [28](https://bukva.ai/docs/zakon-173-fz-2001/statya-28#p100327) Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 N 516, включается в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости (например, в случае перевода работника на другую работу в той же организации по производственной необходимости на срок не более одного месяца, беременной женщины в соответствии с медицинским заключением на работу, исключающую воздействие неблагоприятных производственных факторов), то исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, независимо от количества дней, фактически отработанных в этом месяце на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.
---