--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 25.06.2007 N СК-6-11/496@" number: "СК-6-11/496@" issued_on: 2007-06-25 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sk-6-11496-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 25.06.2007 N СК-6-11/496@ # <Письмо> ФНС РФ от 25.06.2007 N СК-6-11/496@ "О земельном налоге" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 июня 2007 г. N СК-6-11/496@
**О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ**
Федеральная налоговая служба направляет [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2007 N 03-05-05-02/33 по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам.
**К.В.СЕДОВ**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 17 мая 2007 г. N 03-05-05-02/33 В связи с поступающими запросами по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим лицам, Минфин России в дополнение к [письму](https://bukva.ai/docs/pismo-sk-6-11307-at#p100011) от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154 разъясняет следующее. На основании [подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1393) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) ставка земельного налога в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), не может превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка. Жилищный [кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-1) Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс) различает понятия "жилого помещения", "нежилого помещения" и "общего имущества в многоквартирном доме". В соответствии с [пунктом 2 статьи 15](https://bukva.ai/docs/kodeks-188-fz/statya-15#p100130) Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства). Согласно [пункту 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-47-2006#p100019) Положения о признании помещений жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января 2006 г. N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным законодательством. Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда. В соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-189-fz-2004/statya-1#p100094) от 29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Поэтому, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов, гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот земельный участок. Учитывая изложенное, при установлении представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) налоговых ставок по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка, установленная на основании [подпункта 1 пункта 1 статьи 394](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1393) Налогового кодекса, не применяется. Рассмотрим расчет земельного налога на следующем примере. В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир площадью 60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв. м. Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО "Изумруд". В доме также располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен этот дом, равна 2 000 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены налоговые ставки. Для земельных участков, занятых жилищным фондом, ставка равняется 0,1 процента, для земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1 проценту, а для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками, - 0,5 процента кадастровой стоимости земельного участка. Согласно алгоритму, приведенному в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-sk-6-11307-at#p100017) Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при исчислении налога. Вначале определяем общую площадь помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков, которая равняется: площадь всех двухкомнатных квартир + площадь всех трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв. м. С учетом определенной общей площади всех помещений, принадлежащих налогоплательщикам, определяется доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме. Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08, для собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м: 2400 кв. м = 0,03, для собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м: 2400 кв. м = 0,04, для гаражного кооператива 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08, а для владельца гаражного бокса 20 кв. м: 2400 кв. м = 0,01. Налоговая база для исчисления земельного налога будет равняться: для ООО "Изумруд" 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб. для собственника двухкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,03 = 60 000 руб. для собственника трехкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,04 = 80 000 руб. для гаражного кооператива 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб. для владельца гаражного бокса 2 000 000 руб. x 0,01 = 20 000 руб. Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом налоговых ставок, установленных представительным органом муниципального образования, составит: для ООО "Изумруд" (160 000 руб. x 1,0) : 100 = 1 600 руб. для собственника двухкомнатной квартиры (60 000 руб. x 0,1) : 100 = 60 руб. для собственника трехкомнатной квартиры (80 000 руб. x 0,1) : 100 = 80 руб. для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0,5) : 100 = 800 руб. для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0,5) : 100 = 100 руб.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---