---
title: "<Письмо> ФНС России от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@"
number: "ШЮ-4-13/796@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2024-01-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-13796-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@

# <Письмо> ФНС России от 29.01.2024 N ШЮ-4-13/796@

"О работе территориальных налоговых органов по вопросам осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 29 января 2024 г. N ШЮ-4-13/796@**

<a id="p100004"></a>**О РАБОТЕ**<br>
**ТЕРРИТОРИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ ПО ВОПРОСАМ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ**<br>
**НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В СВЯЗИ С СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК**<br>
**МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России) в связи с поступающими обращениями налогоплательщиков и в целях обеспечения корректного разграничения полномочий территориальных налоговых органов в рамках осуществления налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее - налоговый контроль цен) сообщает следующее.


## 1. <a id="p100006"></a>Полномочия


<a id="p100007"></a>В [статье 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) закреплен общепринятый принцип "вытянутой руки", в соответствии с которым цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать ценам в сопоставимых сделках между независимыми лицами, которые в силу [абзаца 3 пункта 1 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1543) Кодекса признаются рыночными для целей налогообложения.
<a id="p100008"></a>При этом [пунктом 2 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1544) Кодекса полномочия по определению рыночных цен для целей налогообложения в сделках между взаимозависимыми лицами (сделках, приравненных к таковым) отнесены к компетенции ФНС России.
<a id="p100009"></a>В [статье 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814) Кодекса отражены виды сделок, подпадающие под налоговый контроль цен со стороны ФНС России, такие сделки в целях [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) признаются контролируемыми.
<a id="p100010"></a>Согласно положениям [статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1871) Кодекса контролируемые сделки отражаются налогоплательщиками в уведомлениях о контролируемых сделках (далее - уведомления), представляемых в налоговые органы по месту их нахождения (месту жительства). Информация о контролируемых сделках, выявленных налоговыми органами и не указанных налогоплательщиками в уведомлениях, направляется в ФНС России в форме извещения о контролируемых сделках (далее - извещения).
<a id="p100011"></a>ФНС России подчеркивает, что сделка признается контролируемой в силу положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), неотражение сделки в уведомлении, равно как и ее отсутствие в извещении не влияет на признание ее контролируемой.
<a id="p100012"></a>Ответственность за неправомерное непредставление уведомления, представление недостоверных сведений в уведомлении установлена [статьей 129.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-4#p2026) Кодекса.
<a id="p100013"></a>На основании уведомления или извещения ФНС России вправе назначить и провести проверку полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
<a id="p100014"></a>ФНС России обращает внимание, что [абзацем 4 пункта 1 статьи 105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1895) Кодекса прямо установлено, что контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом выездных и камеральных налоговых проверок.
<a id="p100015"></a>Таким образом, из совокупного толкования положений [статей 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-3#p1540), [105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1814), [105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1871), [105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1892) и [129.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-4#p2026) Кодекса следует, что полномочия территориальных налоговых органов в области налогового контроля цен законодательно ограничены приемом уведомлений, контролем корректности и полноты их заполнения, привлечением налогоплательщиков к ответственности в случае выявления нарушений при заполнении уведомлений, формированием извещений при выявлении неотраженных в уведомлениях сделок, а также сопутствующими полномочиями технического характера (сбор данных для статистической налоговой отчетности, истребование документов (информации) по поручениям ФНС России в порядке [статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93-1#p4067) Кодекса и т.д.).
<a id="p100016"></a>С учетом вышеизложенного, территориальные налоговые органы не наделены полномочиями по определению рыночных цен в контролируемых сделках для целей налогообложения и не вправе самостоятельно (без поручения ФНС России) проводить контрольные мероприятия по вопросам соответствия цен в контролируемых сделках рыночным ценам.
<a id="p100017"></a>Одновременно, указанное ограничение не оказывает влияния на иные полномочия территориальных налоговых органов.
<a id="p100018"></a>В частности, в случае получения достоверных доказательств наличия в действиях налогоплательщика в рамках контролируемой сделки обстоятельств, предусмотренных [статьей 54.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-54-1#p4213) Кодекса, территориальный налоговый орган вправе пересмотреть налоговые обязательства по указанной сделке с учетом подходов, изложенных в [Письме](https://bukva.ai/docs/pismo-bv-4-73060-at) ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
<a id="p100019"></a>Аналогично, признание сделки контролируемой не лишает территориальный налоговый орган возможности проверки расходов по данной сделке на предмет их соответствия требованиям [статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-252#p101953) Кодекса. В части оценки расходов в результате совершения внутригрупповых операций сохраняют актуальность Письма ФНС России от 06.08.2020 [N ШЮ-4-13/12599@](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-1312599-at) и от 12.02.2021 [N ШЮ-4-13/1749@](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-131749-at).


## 2. <a id="p100020"></a>Контролируемые сделки


<a id="p100021"></a>Как указывалось выше, к полномочиям территориальных налоговых органов в том числе относится выявление неотраженных в уведомлениях контролируемых сделок, составление и направление извещений в ФНС России, привлечение к налоговой ответственности.
<a id="p100022"></a>При этом налоговому органу необходимо убедиться, что полученных материалов достаточно для признания сделки контролируемой, составить и направить в ФНС России извещение в установленном порядке, при наличии оснований - привлечь налогоплательщика к ответственности по [статье 129.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-4#p2026) Кодекса. На этом полномочия территориального налогового органа исчерпаны.
<a id="p100023"></a>Возможны ситуации, когда в рамках сбора доказательной базы для признания неотраженной в уведомлении сделки контролируемой или в рамках иных мероприятий налогового контроля, прямо не связанных с данной сделкой, получена информация, которая, по мнению территориального налогового органа, может свидетельствовать об отклонении цены в контролируемой сделке от рыночной.
<a id="p100024"></a>Описание данных предположений со всеми подтверждающими документами направляются в Межрегиональную инспекцию ФНС России по ценообразованию для целей налогообложения (далее - МИ по ценам). В этой связи Письмо Управления трансфертного ценообразования ФНС России от 09.11.2022 N 13-1-01/0019дсп утрачивает силу.
<a id="p100025"></a>При этом территориальный налоговый орган не вправе самостоятельно (без поручения ФНС России) проводить какие-либо последующие мероприятия налогового контроля в части оценки выявленных обстоятельств, связанных с предполагаемым отклонением цены.
<a id="p100026"></a>При необходимости МИ по ценам может запрашивать дополнительную информацию (документы), находящуюся в распоряжении территориального налогового органа. Такие запросы МИ по ценам подлежат обязательному исполнению в срок, не превышающий 10 календарных дней с даты поступления.
<a id="p100027"></a>В случае необходимости получения МИ по ценам дополнительных документов (информации) в отношении анализируемой сделки, отсутствующих в распоряжении территориального налогового органа, они истребуются МИ по ценам в порядке [статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93-1#p4067) Кодекса. Налоговые органы обязаны исполнять поручения МИ по ценам об истребовании документов (информации) в установленном порядке.


## 3. <a id="p100028"></a>Самостоятельные корректировки


<a id="p100029"></a>В соответствии с [пунктом 6 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3424) Кодекса в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в [пункте 4 статьи 105.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1547) Кодекса, или завышение суммы убытка, определяемого в соответствии с [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов (убытков) по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.
<a id="p100030"></a>Сведения, позволяющие идентифицировать сделку, в отношении которой налогоплательщик самостоятельно произвел корректировку налоговой базы и суммы налога, указываются в пояснениях, прилагаемых к уточненной налоговой декларации.
<a id="p100031"></a>Такими сведениями являются номер и дата договора, предмет сделки, стоимость предмета сделки, указанная в договоре, метод, используемый при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки), сведения об участниках сделки и иная значимая, по мнению налогоплательщика, информация.
<a id="p100032"></a>В случае непредставления указанных сведений одновременно с уточенной налоговой декларацией по налогу на прибыль в части изменения показателей по [Листу 08](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-3475-at#p372), налоговый орган вправе на основании [пункта 3 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5286) Кодекса направить налогоплательщику требование о представлении соответствующих пояснений.
<a id="p100033"></a>При этом такое требование ограничено необходимыми сведениями, указанными выше. Истребование иной дополнительной информации не допускается.
<a id="p100034"></a>Если уточненная налоговая декларация с отражением самостоятельной корректировки налоговой базы и сумм налога (убытка) представлена налогоплательщиком по результатам контрольно-аналитической работы ФНС России, то МИ по ценам информирует об этом соответствующий территориальный налоговый орган после представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, не позднее 10 календарных дней с даты ее представления.
<a id="p100035"></a>При поступлении от МИ по ценам информации о самостоятельной корректировке налоговой базы по результатам контрольно-аналитической работы требование о представлении пояснений соответствующему налогоплательщику не направляется.


## 4. <a id="p100036"></a>Истребование документов


<a id="p100037"></a>Как было отмечено выше, полномочия территориальных налоговых органов в области налогового контроля цен существенно ограничены, что также справедливо и для полномочий по истребованию документов в отношении контролируемых сделок.
<a id="p100038"></a>Согласно положениям [статей 105.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-15#p1849), [105.16-3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16-4#p4322) - [105.16-5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16-6#p4379) и [105.17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-17#p1892) Кодекса документация относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), национальная документация и глобальная документация представляются исключительно по требованию ФНС России.
<a id="p100039"></a>Таким образом, территориальные налоговые органы не вправе истребовать документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), глобальную документацию и национальную документацию, предусмотренную [статьями 105.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-15#p1849), [105.16-4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16-5#p4355) и [105.16-5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16-6#p4379) Кодекса, соответственно.
<a id="p100040"></a>Вместе с тем, при исследовании налоговым органом методологии формирования стоимости внутригрупповых услуг, как указано в [пункте 6](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-1312599-at#p100028) Письма ФНС России от 06.08.2020 N ШЮ-4-13/12599@, налогоплательщик вправе предоставить территориальному налоговому органу документацию по трансфертному ценообразованию или ее отдельные элементы.
<a id="p100041"></a>При осуществлении налогового контроля цен ФНС России в порядке [статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93-1#p4067) Кодекса направляет в территориальные налоговые органы поручения об истребовании документов (информации). При исполнении поручений ФНС России территориальным налоговым органам необходимо принимать во внимание Письмо ФНС России от 20.12.2023 N ШЮ-5-13/2071ДСП@.
<a id="p100042"></a>В силу [пункта 4 статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1283) Кодекса в течение 5 дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).
<a id="p100043"></a>Соответственно, к требованию, направленному территориальным налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля цен, проводимых ФНС России, в обязательном порядке будет приложено поручение, подписанное заместителем руководителя ФНС России.
<a id="p100044"></a>Отсутствие такого поручения к требованию территориального налогового органа в отношении документов (информации) по вопросам соответствия цен в контролируемых сделках рыночным ценам указывает на самостоятельное истребование документов (информации) территориальным налоговым органом.
<a id="p100045"></a>На основании вышеизложенного ФНС России поручает осуществлять должный контроль за корректным осуществлением полномочий территориальных налоговых органов в области налогового контроля цен.
<a id="p100046"></a>Настоящее письмо необходимо довести до нижестоящих налоговых органов.

<div align="right">

<a id="p100047"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА

</div>




<a id="p100048"></a>

---