--- title: "<Письмо> ФНС России от 07.06.2023 N ШЮ-4-13/7148@" number: "ШЮ-4-13/7148@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-06-07 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-137148-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 07.06.2023 N ШЮ-4-13/7148@ # <Письмо> ФНС России от 07.06.2023 N ШЮ-4-13/7148@ "О порядке применения пункта 1.2 и 1.3 статьи 25.15 НК РФ"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 7 июня 2023 г. N ШЮ-4-13/7148@** **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТА 1.2 И 1.3 СТАТЬИ 25.15 НК РФ**
Федеральная налоговая служба в целях реализации территориальными налоговыми органами [главы 3.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3125) "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом изменений, внесенных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-565-fz/statya-1#p100025) от 28.12.2022 N 565-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", которым были установлены особенности налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании (далее также КИК) в условиях действия в отношении нее или контролирующего ее налогоплательщика - российской организации запретительных, ограничительных и (или) аналогичных мер, направляет разъяснения по порядку применения [пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) и [1.3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6153) Кодекса. Положения [пунктов 1.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) и [1.3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6153) Кодекса, применяемые в отношении порядка определения прибыли КИК в целях налогообложения за налоговые периоды 2022 - 2025 годов, предусматривают, что при одновременном выполнении ряда условий налогоплательщик - контролирующее лицо вправе учесть вместо дивидендов (распределенной прибыли), указанных в [абзаце втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3394) или [четвертом пункта 1 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101491) Кодекса, величину, равную сумме прибыли указанной компании, рассчитанной в соответствии со [статьей 309.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-309-1#p10970) Кодекса. Такое право распространяется на контролирующих лиц - налогоплательщиков, являющихся российской организацией. Круг лиц, на которых распространяется действие положений [пункта 1.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) и [1.3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6153) Кодекса **Возможность применения [подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6150) Кодекса распространяется на случаи, когда запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры действуют как в отношении непосредственно налогоплательщиков - контролирующих лиц, являющихся российскими организациями, и контролируемых такими лицами иностранных компаний, так и в отношении органов управления/членов органов управления (например, единоличный исполнительный орган, коллегиальный исполнительный орган и т.д.) данных лиц.** Кроме того, если запретительные, ограничительные и (или) аналогичные меры <1> действовали в отношении физических лиц - бенефициаров <2> контролирующих лиц, то на такие контролирующие лица и их КИК распространяются действия [подпункта 1 пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6150) Кодекса. --- <1> В том числе, когда они применяются на территории государств, не вводивших ограничений (запретов) <2> По смыслу [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-115-fz-2001/statya-3#p100258) Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" При этом существенной является направленность введенных мер: корректировка прибыли КИК возможна при введении мер, заключающихся в установлении запретов и (или) ограничений на проведение расчетов и (или) осуществление (исполнение) операций (сделок) и препятствующих принятию решений о распределении прибыли, объявлению и (или) осуществлению выплаты дивидендов (распределенной прибыли) указанной компанией и (или) иной контролируемой налогоплательщиком иностранной компанией, являющейся акционером (участником) указанной компании. Также необходимо учитывать, что применение налогоплательщиком [пунктов 1.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) и [1.3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6153) Кодекса при определении прибыли КИК допускается только в случаях, если указанная компания одновременно удовлетворяет всем условиям, установленным [пунктом 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) Кодекса, в том числе установленному [подпунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6152) указанного пункта условию, согласно которому государство (территория) постоянного места нахождения указанной компании не должно быть включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с [подпунктом 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p17015) Кодекса. При этом [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не содержит положений, устанавливающих особенности применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, [подпункта 3 пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6152) Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации в зависимости от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации. Следовательно, в целях применения налогоплательщиком, являющимся российской организацией, положений [пунктов 1.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) и [1.3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6153) Кодекса при определении прибыли контролируемой им иностранной организации условие, установленное [подпунктом 3 пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6152) Кодекса, должно соблюдаться в отношении указанной иностранной организации наряду с другими условиями, установленными указанным [пунктом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149), независимо от вида участия (прямого или косвенного) такого налогоплательщика в этой организации. Документы, подтверждающие выполнение условий [пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) Кодекса **В соответствии с [пунктом 1.3 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6153) Кодекса соблюдение условий [пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6149) Кодекса должно быть подтверждено документально.** [Подпункт 1 пункта 1.2 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6150) Кодекса устанавливает широкий перечень мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК: 1) такие меры могут быть введены иностранными государствами или административно-территориальными образованиями государств (например, кантонами, землями и т.д.); объединениями стран; международными организациями; 2) такие меры могут выражаться в наложении секторальных санкций, в отказах банков в обслуживании и проведении расчетов, в отказах консультантов в оказании услуг и т.д. В этой связи перечень документов, предоставляемых в подтверждение факта действия мер, затрудняющих деятельность налогоплательщиков и КИК, является открытым. Такими документами могут быть в том числе: - отказы банков в обслуживании и проведении расчетов; - заявления директоров КИК о снятии с себя полномочий; - отказы ведомств и/или регистрационных агентов совершать регистрационные действия по отношению к КИК, оформлять назначение директоров, аудиторов и т.д.; - отказы аудиторов проводить аудит КИК и/или предоставлять письменный отчет по результатам аудита; - отказы нотариусов совершать нотариальные действия; - иные аналогичные документы. К документам могут быть приложены письма, информационные справки, заверенные уполномоченными представителями контролирующего лица и/или КИК, а также нотариальное удостоверение сведений, размещенных на официальных интернет-ресурсах (сайтах) регулирующих органов иностранных государств, выдержек из нормативно-правовых актов, текстов официальных документов, содержащих информацию о соответствующих запретительных, ограничительных и (или) иных мерах и лицах, к которым они применяются, с переводом на русский язык. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение. Начальникам межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до подведомственных налоговых органов и обеспечить его применение. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
---