---
title: "<Письмо> ФНС России от 28.04.2022 N ШЮ-4-13/5217@"
number: "ШЮ-4-13/5217@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2022-04-28
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-135217-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 28.04.2022 N ШЮ-4-13/5217@

# <Письмо> ФНС России от 28.04.2022 N ШЮ-4-13/5217@

"Об условиях применения гарантий в отношении участников программы добровольного декларирования ("амнистии капитала") в части КИК"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 28 апреля 2022 г. N ШЮ-4-13/5217@**

<a id="p100004"></a>**ОБ УСЛОВИЯХ**<br>
**ПРИМЕНЕНИЯ ГАРАНТИЙ В ОТНОШЕНИИ УЧАСТНИКОВ ПРОГРАММЫ**<br>
**ДОБРОВОЛЬНОГО ДЕКЛАРИРОВАНИЯ ("АМНИСТИИ КАПИТАЛА")**<br>
**В ЧАСТИ КИК**

</div>


<a id="p100005"></a>Федеральная налоговая служба в целях реализации территориальными налоговыми органами [главы 3.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3125) "Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом применения гарантий, предусмотренных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100046) от 08.06.2015 N 140-ФЗ "О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 140-ФЗ), в отношении налогоплательщиков - физических лиц, представивших специальную декларацию в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-3#p100699) N 140-ФЗ (далее - декларант, налогоплательщик), а также в целях предупреждения формирования негативной судебной практики сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>В отношении декларантов, являющихся контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний (далее - КИК) в соответствии с нормами [статьи 25.13](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-25-13#p3307) Кодекса, законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие особенности в части исполнения налоговых обязательств:

1) <a id="p100007"></a>Освобождение от ответственности за налоговые правонарушения.
<a id="p100008"></a>**Нормами [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) N 140-ФЗ предусматривается освобождение от ответственности за налоговые правонарушения для налогоплательщиков, представивших специальную [декларацию](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-14#p100116), при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) КИК, информация о которых содержится в специальной декларации ([пункт 3 части 1 статьи 4](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100714) Закона N 140-ФЗ, [пункт 2 статьи 109](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3418) Кодекса).**
<a id="p100009"></a>При этом гарантии, предусмотренные [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) N 140-ФЗ, предоставляются в отношении деяний, совершенных в установленные данной частью сроки, в частности, до 1 января 2022 года - при представлении декларации в ходе четвертого этапа декларирования ([часть 13 статьи 4](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100716) Закона N 140-ФЗ).
<a id="p100010"></a>В соответствии с [частью 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-3#p100700) Закона N 140-ФЗ для предоставления гарантий декларант должен являться собственником (владельцем) иностранной организации, контролирующим лицом иностранной компании на дату представления специальной декларации. Для предоставления освобождения от ответственности за налоговые правонарушения в отношении декларанта, являющегося контролирующим лицом КИК, необходимо выполнение всех условий гарантий, предусмотренных [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100046) N 140-ФЗ. Подробнее порядок проведения анализа выполнения условий гарантий изложен в письме ФНС России от 10.09.2021 N ШЮ-4-13/12901@.
<a id="p100011"></a>Одновременно ФНС России обращает внимание, что в рамках четвертого [этапа](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-3#p100702) декларирования отсутствует условие о необходимости регистрации КИК в качестве международной компании в порядке редомициляции в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-290-fz-2018/statya-5#p100060) от 03.08.2018 N 290-ФЗ "О международных компаниях и международных фондах" для получения декларантом предусмотренных гарантий.
<a id="p100012"></a>На основании изложенного в случае выполнения декларантом условий для предоставления гарантий, установленных [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100046) 140-ФЗ, такой декларант, являющийся контролирующим лицом КИК, освобождается от ответственности, в частности, за следующие налоговые правонарушения:
- <a id="p100013"></a>непредставление налоговой декларации ([статья 119](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-119#p4101) НК РФ);
- <a id="p100014"></a>неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК ([статья 129.5](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-5#p3258) НК РФ);
- <a id="p100015"></a>неправомерное непредставление в установленный срок уведомления о КИК или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения ([пункт 1 статьи 129.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3262) Кодекса);
- <a id="p100016"></a>неправомерное непредставление в установленный срок уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения ([пункт 2 статьи 129.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3264) Кодекса);
- <a id="p100017"></a>непредставление налоговому органу документов, подтверждающих размер прибыли (убытка) КИК, в срок, установленный [пунктом 5 статьи 25.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5065) Кодекса, либо представление таких документов с заведомо недостоверными сведениями ([пункт 1.1 статьи 126](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5071) Кодекса).
<a id="p100018"></a>Вместе с тем территориальному налоговому органу следует учитывать, что положения [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) 140-ФЗ не содержат условий о представлении уведомлений о КИК и уведомлений об участии в иностранных организациях совместно со специальной декларацией для целей получения гарантий декларантом. Следовательно, декларант не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного [статьей 129.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-6#p3261) Кодекса, при выполнении условий для предоставления гарантий, установленных [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100046) N 140-ФЗ, независимо от наличия факта представления уведомлений вместе со специальной декларацией.
<a id="p100019"></a>В соответствии с [пунктом 3 части 8 статьи 4](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100059) Закона N 140-ФЗ гарантии, в части освобождения лица от ответственности за налоговые правонарушения предоставляются, если на дату представления декларации в отношении лица не начато производство по делу о соответствующем налоговом правонарушении и (или) не была начата выездная налоговая проверка.
<a id="p100020"></a>Таким образом, освобождение от налоговой ответственности, предусмотренной [статьей 129.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-6#p3261) Кодекса, применяется к декларанту, не представившему соответствующие уведомления вместе со специальной декларацией, в случае если в отношении такого декларанта не начато делопроизводство о налоговом правонарушении в порядке [статьи 101.4](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-101-4#p844) Кодекса, а именно, не вынесен акт о привлечении лица к ответственности.

2) <a id="p100021"></a>Представление уведомлений вместе со специальной декларацией.
<a id="p100022"></a>**Помимо положений [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) N 140-ФЗ и [пункта 2 статьи 109](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p3418) Кодекса для декларантов предусмотрены специальные положения [пункта 3.1 статьи 25.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4555) Кодекса, согласно которым [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-13671-at#p100023) о КИК и [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13338-at#p100022) об участии в иностранных организациях не считаются представленным с нарушением срока, установленного [пунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5051) и [3 статьи 25.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4554) Кодекса, в случае если такие уведомления были представлены вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-3#p100017) N 140-ФЗ, и информация о таких иностранных организациях и (или) КИК содержится в этой специальной декларации.**
<a id="p100023"></a>Одновременно в связи с тем, что положения [пункта 3.1 статьи 25.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4555) Кодекса не входят в перечень гарантий, предусмотренных [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100045) N 140-ФЗ, выполнение положений Закона N 140-ФЗ в части условий для выполнения гарантий не применимы в случаях, указанных в [пункте 3.1 статьи 25.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4555) Кодекса.
<a id="p100024"></a>Таким образом, в случае соблюдения условий, указанных в [пункте 3.1 статьи 25.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4555) Кодекса, то есть при представлении уведомления вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) N 140-ФЗ, и отражении иностранной организации и (или) КИК в такой специальной декларации, такое [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-13671-at#p100023) считается представленным без нарушения установленного законодательством срока, не зависимо от периода совершения налогового правонарушения. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 23.10.2019 N 03-12-12/2/81345.
<a id="p100025"></a>Кроме того, учитывая, что в отношении [пункта 3.1 статьи 25.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p4555) Кодекса не подлежат применению положения [Закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) N 140-ФЗ, указанные положения применяются без учета [пункта 3 части 8 статьи 4](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-4#p100059) Закона N 140-ФЗ о неприменении гарантий при условии наличия начатого делопроизводства о налоговом правонарушении или открытой выездной налоговой проверки.
<a id="p100026"></a>Таким образом, в случае если [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-13671-at#p100023) о КИК или [уведомление](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-13338-at#p100022) об участии в иностранных организациях представлено вместе со специальной декларацией, представленной в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-3#p100017) N 140-ФЗ, и информация о таких иностранных организациях и (или) КИК содержится в этой специальной декларации, такие уведомления считаются представленными без нарушения установленного [срока](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p5051) независимо от выполнения условий гарантий, установленных [Законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-140-fz-2015/statya-1) N 140-ФЗ. Следовательно, в указанном случае не возникает налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена [статьей 129.6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-129-6#p3261) Кодекса, при условии, что специальная декларация представлена до подтверждения факта совершения налогового правонарушения, то есть до вступления в силу соответствующего решения налогового органа. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 05.10.2018 N 03-04-07/72096, направленном в адрес ФНС России.
<a id="p100027"></a>Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и обеспечить его применение.

<a id="p100028"></a>Действительный

<div align="right">

государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
3 класса<br>
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА

</div>




<a id="p100029"></a>

---