--- title: "<Письмо> ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@" number: "ШЮ-4-13/5215@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2024-05-03 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-135215-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@ # <Письмо> ФНС России от 03.05.2024 N ШЮ-4-13/5215@ "Об обязанности по представлению Налоговых расчетов"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 3 мая 2024 г. N ШЮ-4-13/5215@** **ОБ ОБЯЗАННОСТИ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТОВ**
Федеральная налоговая служба в связи с поступающими обращениями по вопросу исполнения обязанности по предоставлению в налоговые органы Налогового расчета сумм доходов выплаченных иностранным организациям и сумм удержанных налогов (далее - Расчет), в дополнение к [письму](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-1314369-at) от 14.11.2023 N ШЮ-4-13/14369@ сообщает следующее. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-389-fz-2023/statya-1#p100153) N 389-ФЗ <1> внесены изменения в [пункт 3.2 статьи 76](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6311) и [пункт 1 статьи 119](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p6328) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым в случае непредставления налоговым агентом Расчета в течение 20 дней по истечении установленного срока представления Расчета налоговым органом принимается решение о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств. Также непредставление Расчета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. --- <1> Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-389-fz-2023/statya-1) от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации". ФНС России обращает особое внимание, что письмом от 12.04.2022 N СД-4-3/4421@ доведена позиция, что "доходы иностранных организаций, получаемые от выполнения работ и оказания услуг на территории иностранного государства, в соответствии со [статьей 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-309#p102988) Кодекса не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Расчете. Также доходы иностранных организаций, полученные от сделок по реализации товаров в адрес российских лиц, не являются доходами от источников в Российской Федерации и могут не отражаться в Расчете". Налоговым органам в целях анализа правомерности непредставления Расчетов российскими организациями и индивидуальными предпринимателями следует исходить из того, что доходы от выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Кодекса. При оценке места выполнения работ и оказания иностранной организацией услуг налоговые органы должны руководствоваться широким перечнем фактов, обстоятельств и сведений. В качестве выполненных работ (оказанных услуг) на территории иностранного государства могут рассматриваться, например: - услуги по обучению персонала российской организации, проведение которых осуществляется вне территории Российской Федерации; - туристические услуги, оказанные на территории иностранного государства; - выполнение для российского налогоплательщика проектно-изыскательских работ в целях реализации промышленных проектов вне территории Российской Федерации; - пусконаладочные работы оборудования, установленного на территории иностранного государства; - информационные, аудиторские, консультационные услуги, оказанные иностранным контрагентом удаленно; - прочие работы (услуги), место оказания которых не может быть однозначно определено как территория Российской Федерации. Одновременно ФНС России обращает внимание, что с 01.01.2024 к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом и отражению в Расчете, относятся доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со [статьей 105.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-1#p1509) Кодекса <2>. При этом для применения данного [подпункта](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25096) указанные работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. --- <2> [Подпункт 9.4 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p25096) Кодекса. В этой связи налоговым органам при проведении контрольно-аналитической работы в отношении операций (сделок) российских налогоплательщиков с иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, необходимо не допускать необоснованного взыскания штрафов и приостановлений операций по банковским счетам российских налогоплательщиков в связи с неподачей Расчетов. Руководителям (исполняющим обязанности руководителя) управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации и межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов. Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
---