--- title: "<Письмо> ФНС России от 19.05.2025 N ШЮ-4-13/4858@" number: "ШЮ-4-13/4858@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2025-05-19 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-134858-at" --- ## <Письмо> ФНС России от 19.05.2025 N ШЮ-4-13/4858@ # <Письмо> ФНС России от 19.05.2025 N ШЮ-4-13/4858@ "О порядке заполнения Уведомления о контролируемых сделках"
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 19 мая 2025 г. N ШЮ-4-13/4858@** **О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ СДЕЛКАХ**
В связи с поступающими вопросами налогоплательщиков и в целях обеспечения корректного заполнения [Уведомления](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100024) о контролируемых сделках (далее - Уведомление), утвержденного Приказом ФНС России от 02.12.2024 N ЕД-7-13/1088@ "Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата представления уведомления о контролируемых сделках в электронной форме", Федеральная налоговая служба сообщает следующее. ## 1. По Разделу 1А Уведомления **В соответствии с [пунктом 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p1877) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сведения о контролируемых сделках должны содержать, в том числе, информацию об использованных методах, предусмотренных [главой 14.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-6#p1656) Кодекса, и источниках информации о сопоставимых сделках.** Согласно [пункту 53](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101892) Порядка заполнения формы уведомления о контролируемых сделках (Приложение N 3 к Приказу ФНС России N ЕД-7-13/1088@, далее - Порядок) в [поле 4.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100113) "Код методов ценообразования" указывается соответствующий код методов ценообразования, который использовал налогоплательщик, в том числе при осуществлении самостоятельной корректировки, в соответствии с [приложением N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102109) к Порядку заполнения. Таким образом, в силу положений [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), в отношении сделок, совершенных после 01.01.2024, налогоплательщик обязан указать в [Уведомлении](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100024) метод (из предусмотренных [главой 14.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-6#p1656) Кодекса или их комбинации), применяемый для обоснования рыночного уровня цен в контролируемой сделке. Соответствующий метод также должен быть отражен в документации, представляемой в порядке [пунктов 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-15#p1863) или [8 статьи 105.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-15#p6523) Кодекса. В этой связи ФНС России обращает внимание, что [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-136384-at) ФНС России от 25.05.2022 N ШЮ-4-13/6384@ применяется с учетом [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-132827-at) ФНС России от 13.03.2025 N ШЮ-4-13/2827@. При применении положений [статьи 269](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-269#p9581) Кодекса в [поле 4.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100113) "Код методов ценообразования" допускается указание кода "01" (метод сопоставимых рыночных цен), в [поле 4.7](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100114) "Код источника информации, используемой налогоплательщиком" - кода "259" (иная информация), согласно [приложению N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102109) к Порядку. ## 2. По Разделу 1Б Уведомления **2.1. В соответствии с [подпунктом 5 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6526) Кодекса сведения о контролируемых сделках должны содержать, в том числе, сведения об условиях совершения сделки, а в отношении сделки, предметом которой являются товары, также сведения об условиях и о базисе поставки товаров, дате отгрузки товаров (дате перехода права собственности на товары, дате признания дохода (расхода) по сделке).** Согласно [пункту 72](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101935) Порядка в [поле 3.5](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100152) "Код условия поставки (заполняется только для товаров)" указывается код в соответствии с [приложением N 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102109) к Порядку, соответствующий термину Инкотермс, примененному сторонами при совершении сделки, предметом исполнения которой является товар. Если термины Инкотермс не применяются, данное [поле](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100152) не заполняется. [Пунктом 73](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101937) Порядка установлено, что в [поле 3.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100153) "Код пункта поставки, места перехода права собственности по классификатору ОКТМО (заполняется только для товара)" указывается код в соответствии с Общероссийским [классификатором](https://bukva.ai/docs/klassifikator-ok-033-2013) территорий муниципальных образований, где осуществляется переход права собственности на товар. В случае если переход права собственности на товар осуществлен за пределами Российской Федерации, [поле 3.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100153) не заполняется. При этом в соответствии с [пунктом 75](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101943) Порядка в [поле 3.6.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100156) "Место совершения сделки" указывается наименование места, в котором происходит переход права собственности на товар (например, наименование населенного пункта, порта, ж/д станции, аэропорта, пограничного перехода), и в случае заполнения [поля 3.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100153) [поле 3.6.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100156) не заполняется. Исходя из положений [пункта 74](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101940) Порядка, в [поле 3.6.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100155) "Код страны по классификатору ОКСМ (цифровой)" указывается код страны происхождения товара согласно Общероссийскому [классификатору](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-529-st-2001#p100010) стран мира или код 980 - Евросоюз или код 981 - ЕАЭС, либо страны происхождения иного объекта гражданских прав, если для данного объекта гражданских прав ее можно определить. Данное [поле](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100155) заполняется только в случае приобретения налогоплательщиком товаров и иных гражданских прав в области внешней торговли. Следовательно, [поле 3.6.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100155) Уведомления заполняется только при операциях по ввозу товаров на территорию Российской Федерации или приобретению иных гражданских прав в области внешней торговли (импорт), либо при реимпорте товаров на территорию Российской Федерации. Вместе с тем, в силу положений [подпункта 5 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6526) Кодекса, а также в целях корректного заполнения Уведомления следует учитывать, что в случае не заполнения [поля 3.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100153) Уведомления место поставки, место перехода права собственности отражается в [поле 3.6.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100156) Уведомления, в отношении контролируемых сделок, предметом которых являются товары. При этом в [поле 3.6.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100156) Уведомления указывается полный адрес места совершения сделки, включая код страны по [классификатору](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-529-st-2001#p100010) ОКСМ. 2.2. Согласно [пункту 64](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101918) Порядка в [поле 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100140) "Уникальный номер контракта/кредитного договора" указывается уникальный номер контракта (кредитного договора), присвоенный банком в соответствии с [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-181-i) Банка России от 16.08.2017 N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления", в отношении договора, реквизиты которого указаны в [поле 3.4.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100149) "Номер договора" и [поле 3.4.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100151) "Дата договора" Уведомления, при совершении внешнеторговых сделок. Следовательно, в случае если уникальный номер контракта не присваивался банком, [поле 2 Раздела 1Б](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100140) Уведомления не заполняется. ## 3. По разделам 1В и 1Г Уведомления **3.1. Согласно [пункту 8 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6529) Кодекса в целях обеспечения выполнения требования, предусмотренного [подпунктом 7 пункта 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6528) настоящей статьи, налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости. Следовательно, законом не предусмотрены какие-либо основания для отказа от представления таких сведений взаимозависимым контрагентом.** Вместе с тем полагаем, что обстоятельствами, свидетельствующими о невозможности представления такого рода сведений, могут являться обстоятельства непреодолимой силы (например, техногенные катастрофы, стихийные бедствия, военные действия), в результате которых необходимые документы и информация были утрачены без возможности восстановления. Действие и влияние таких обстоятельств должны быть подтверждены соответствующими компетентными органами документально с учетом требований действующего законодательства (и, при необходимости, легализованы на территории Российской Федерации). Никакие письма и (или) заверения взаимозависимого контрагента сами по себе не могут являться подтверждением действия такого рода обстоятельств. 3.2. [Подпунктом 7 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6528) Кодекса предусмотрено, что в отношении сделок, которые в целях настоящего [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) признаются контролируемыми сделками в соответствии с [пунктом 1 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1815) настоящего Кодекса и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в [пункте 5 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1837) настоящего Кодекса (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии со [статьей 105.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-1#p1509) настоящего Кодекса, также раскрываются сведения о сделках последующей реализации и (или) предшествующей покупки товаров, в том числе сведения о конечном покупателе и (или) происхождении товаров, ценах, коммерческих и (или) финансовых условиях таких сделок (далее - сведения о цепочке создания стоимости). ФНС России обращает внимание, что положения [подпункта 7 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6528) Кодекса не распространяются на сделки, признаваемые контролируемыми в силу [пункта 2 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p5213) Кодекса. Соответственно, если товар, входящий в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в [пункте 5 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1837) Кодекса, реализованный в рамках внешнеторговой сделки, признаваемой контролируемой на основании [пункта 1 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1815) Кодекса, был приобретен (получен путем переработки сырья на давальческой основе) в рамках сделки, признаваемой контролируемой в соответствии с [пунктом 2 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p5213) Кодекса, то указанная сделка не подлежит раскрытию в рамках сведений о цепочке создания стоимости, но отражается в [Разделах 1А](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100087) и [1Б](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100133) в установленном порядке. Согласно [пункту 8 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6529) Кодекса в целях обеспечения выполнения требования, предусмотренного [подпунктом 7 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6528) Кодекса, налогоплательщик должен принять меры по получению от его взаимозависимых лиц сведений о цепочке создания стоимости. Налогоплательщик не вправе ссылаться на отказ взаимозависимого лица от раскрытия сведений о цепочке создания стоимости. Таким образом, в отношении сделок, поименованных в [подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6528) Кодекса, налогоплательщик обязан получить у своих взаимозависимых лиц сведения о цепочке создания стоимости и отразить их в Уведомлении. Например, в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который перепродает его конечным покупателям - независимым лицам, в этом случае раскрытию подлежат сведения о сделках торгового посредника по последующей реализации товара, приобретенного в рамках контролируемой сделки, конечным независимым покупателям [(Раздел 1В)](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100172) и сведения о сопутствующих услугах в отношении данного товара [(Раздел 1Г)](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217). В ином случае в рамках контролируемой сделки налогоплательщик реализует товар взаимозависимому торговому посреднику, который далее реализует его независимому лицу, которое впоследствии перепродает товар другому взаимозависимому лицу налогоплательщика, осуществляющему реализацию товара конечным независимым покупателям. В этом случае необходимо раскрыть сведения о цепочке создания стоимости в отношении обоих взаимозависимых лиц. Таким образом, цепочка создания стоимости подлежит раскрытию до звена, после которого в ней не участвуют взаимозависимые с налогоплательщиком лица. В соответствии с [пунктом 16](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p101799) Порядка [Раздел 1В](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100172), [Раздел 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) и [Раздел 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100338) заполняют налогоплательщики в отношении контролируемых сделок, подпадающих под критерии, изложенные в [подпункте 7 пункта 3 статьи 105.16](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-16#p6528) Кодекса. Учитывая положения [пункта 111](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102034) Порядка, в [Разделе 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) указываются сведения о сопутствующих услугах, осуществленных при реализации/поставке товаров, входящих в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в [пункте 5 статьи 105.14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-105-14#p1837) Кодекса, отраженных в [Разделе 1В](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100172). К каждой контролируемой сделке, указанной в [подразделе 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100134) "Общие сведения о предмете сделки (группы однородных сделок)" Раздела 1Б, заполняется [Раздел 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) с указанием всех сопутствующих услуг (при наличии). В случае отсутствия сопутствующих услуг [Раздел 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) не заполняется. Если количество сопутствующих услуг превышает число соответствующих полей [Раздела 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217), заполняется необходимое количество листов [Раздела 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217). Таким образом, в [Разделе 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) Уведомления отражаются сведения по каждой сопутствующей услуге в отношении каждого товара контролируемой сделки из [Раздела 1Б](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100133). Под сопутствующими услугами, подлежащими отражению в [Разделе 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) Уведомления, следует понимать услуги, оказываемые в рамках последующей реализации или предшествующей покупки товаров к сделке из [Раздела 1Б](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100133). При этом сведения о предмете сделки (группы однородных сделок), отраженные в [Разделе 1Б](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100133) Уведомления, в [Разделе 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) не указываются. Вместе с тем согласно [пункту 117](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102044) Порядка в [поле 2.2.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100231) "Регистрационный номер" указывается регистрационный номер, присвоенный иностранной организации в стране регистрации (инкорпорации). Следовательно, в случае оказания сопутствующих услуг российским налогоплательщиком указанные сведения в [Разделе 1Г](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100217) Уведомления не отражаются. ## 4. По Разделу 2 Уведомления **Согласно [пункту 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102064) Порядка в [поле 4.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100275) "Регистрационный номер" указывается регистрационный номер (если имеется), присвоенный иностранной организации или иностранной структуре без образования юридического лица (далее - ИСБОЮЛ) в стране регистрации (инкорпорации), в случае, если в [поле 4.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100263) указано цифровое значение "2" или "3".** [Пунктом 131](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p102065) Порядка установлено, что в [поле 4.7](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100278) "Наименование идентификатора" указывается наименование идентификатора регистрационного номера в стране регистрации (инкорпорации), указанного в [поле 4.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100275), если в [поле 4.1](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100263) указано цифровое значение "2" или "3", например, БИН, УНП, IDNP, TIN. В случае отсутствия наименования идентификатора и (или) его аббревиатуры в стране регистрации (инкорпорации) иностранной организации или ИСБОЮЛ в [поле 4.7](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100278) допускается указание принадлежности номера, отраженного в [поле 4.6](https://bukva.ai/docs/prikaz-ed-7-131088-at#p100275), к группе "регистрационный номер" (присвоенного при регистрации) или группе "налоговый номер" (присвоенного при постановке на налоговый учет). Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
---