Письмо ФНС России от 23.10.2020 № ШЮ-4-13/17402@

<О расходах на освоение природных ресурсов и расходах на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки>

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо Министерства экономического развития Российской Федерации от 19.10.2020 № 34433-ВИ/Д12и, сообщает следующее.

Расходы на освоение природных ресурсов, в соответствии со статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), и расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее — НИОКР), в соответствии со статьей 262 НК РФ, учитываются в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

По общему правилу в соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абзац второй пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац третий пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Законом № 402-ФЗ установлен перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа.

При этом НК РФ не устанавливает конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивает налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

В дополнение Федеральная налоговая служба сообщает, что разъяснения о порядке подтверждения расходов на НИОКР, выполненных по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, содержатся в Письме Федеральной налоговой службы от 1 октября 2019 г. № СД-4-3/19955.

Вместе с тем Федеральная налоговая служба не располагает информацией о количестве компаний в добывающей отрасли, которые использовали налоговый вычет в части расходов на освоение природных ресурсов в 2019 году, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 261 НК РФ данный вид расходов подлежит включению в состав прочих расходов и не отражается отдельной строкой в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

---