--- title: "Письмо ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@" number: "ШЮ-4-13/14936@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2023-11-29 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-1314936-at" --- ## Письмо ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@ # Письмо ФНС России от 29.11.2023 N ШЮ-4-13/14936@ "О направлении разъяснений по приостановлению СОИДН" > [!IMPORTANT] > Текст документа приведен в соответствии с публикацией на сайте https://www.nalog.gov.ru по состоянию на 04.12.2023.
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО**
**от 29 ноября 2023 г. N ШЮ-4-13/14936@** **О НАПРАВЛЕНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ ПО ПРИОСТАНОВЛЕНИЮ СОИДН**
Федеральная налоговая служба в связи с возникающими в работе территориальных налоговых органов и налогоплательщиков вопросами о применении [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023) Президента Российской Федерации от 08.08.2023 N 585 "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения" [1] (далее - Указ N 585), сообщает следующее. --- [1] Опубликован 08.08.2023 на Официальном интернет-портале правовой информации (Номер опубликования: 0001202308080005) // URL: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202308080005 1. В соответствии с [Указом](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023) N 585 с 08.08.2023 приостанавливается действие отдельных положений соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - СОИДН) с государствами, осуществляющими недружественные действия в отношении Российской Федерации, ее граждан и юридических лиц. В этой связи в отношении выплат, квалифицируемых в соответствии с [пунктом 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10967) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), с даты приостановления отдельных положений СОИДН применяются положения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), а не СОИДН. При этом приостановление действия отдельных положений СОИДН относится к выплатам, произведенным с даты официального опубликования [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023) N 585, с 08.08.2023 и не затрагивает выплаты, произведенные до даты официального опубликования [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023) N 585. Например, при выплате дивидендов иностранной организации - резиденту государства, отдельные положения СОИДН с которым приостановлены, налоговому агенту - российской организации необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог у источника выплаты в соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20051) Кодекса. Если выплата производилась до 08.08.2023, то применяется налоговая ставка, предусмотренная положениями СОИДН (при выполнении условий, предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1)). Если выплата производилась после 08.08.2023, то применяется ставка 15% в соответствии [подпунктом 3 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p21646) Кодекса. 2. [Указом](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023) N 585 приостанавливается также действие не только отдельных статей СОИДН, но и пунктов Протоколов к СОИДН. Так, например, [подпунктом 24 пункта 1](https://bukva.ai/docs/ukaz-585-2023#p100031) Указа N 585 приостановлено действие положений [статьей 5](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-5#p100046) - [22](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-22#p100158) и [24](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-24#p100181) Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", а также [пунктов 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-1#p100238) - [7](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-1#p100252) Протокола к нему (далее - Протокол). В [пункте 3](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-rf-i-federativnoy-1996/statya-29#p100241) Протокола предусмотрено, что расходы на рекламу, понесенные российской компанией с участием немецкой компании, для целей исчисления налога на прибыль организаций учитываются в полном объеме при условии, что вычитаемые суммы не будут превышать суммы, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях. Таким образом, в рассматриваемом случае налогообложение указанных организаций начиная с 08.08.2023 осуществляется согласно положениям [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1). Следует отметить, что порядок отнесения расходов на рекламу для целей исчисления налога на прибыль организаций регулируется [подпунктом 28 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102238) и [пунктом 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) Кодекса, согласно которым к таким расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. При этом нормы [пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) Кодекса предусматривают как ненормируемые, так и нормируемые расходы на рекламу. В частности, к расходам организации на рекламу в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса относятся расходы на рекламу, не указанные в [абзацах втором](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p8486) - [четвертом пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2234) Кодекса, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, которые для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса ([абзац пятый пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102283) Кодекса). Согласно положениям [статьи 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса доходом от реализации в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) Кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме. Поскольку ограничение по норме признания расходов на рекламу (1 процент) в целях налогообложения действует к указанным расходам, осуществленным только с 08.08.2023, то полагаем, что в рассматриваемом случае в целях применении [пункта 4 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102279) Кодекса организации, уплачивающие квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, определяют выручку с 01.07.2023, а уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль организаций, определяют выручку с 01.08.2023. 3. Необходимо также учитывать и [Указ](https://bukva.ai/docs/ukaz-668-2022) Президента Российской Федерации от 26.09.2022 N 668 "О приостановлении Российской Федерацией действия Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" [2] (далее - Соглашение с Латвией), в соответствии с которым с 26.09.2022 приостанавливается действие [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-14/statya-1) с Латвией. --- [2] Опубликован 26.09.2022 на Официальном интернет-портале правовой информации (Номер опубликования: 0001202209260008) // URL: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202209260008 В этой связи в отношении доходов, квалифицируемых в соответствии с [пунктом 1 статьи 309](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10967) Кодекса и выплаченных в Латвию с 26.09.2022, применяются положения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), а не [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-14/statya-1) с Латвией. При этом приостановление действия этого [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-14/statya-1) относится к выплатам, произведенным с даты официального опубликования [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-668-2022) N 668, - с 26.09.2022 и не затрагивает выплаты, произведенные до даты официального опубликования [Указа](https://bukva.ai/docs/ukaz-668-2022) N 668, - до 26.09.2022. Кроме того, [Соглашение](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rossiyskoy-pravitelstvo-rf-pravitelstvo-14/statya-1) с Латвией денонсировано в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-40-fz-2023) от 28.02.2023 N 40-ФЗ [3] и прекращает свое действие с 01.01.2024 в отношении налогов, удерживаемых у источника, на доходы, возникающие с 01.01.2024, а также в отношении других налогов на доходы и капитал - для налогов, относящихся к любому налоговому году, начинающемуся с 01.01.2024 [4]. --- 3. Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-40-fz-2023#p100008) от 28.02.2023 N 40-ФЗ "О денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал" // URL: http://publication.pravo.gov.ru/document/0001202302280006 4. [Информация](https://bukva.ai/docs/informatsiya-minfina-rossii) Минфина России "Информационное сообщение о денонсации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Латвийской Республики об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 20.12.2010" // URL: https://minfin.gov.ru/ 4. Также при выплате доходов в адрес иностранной организации российская организация - налоговый агент вправе учитывать положения иных (неналоговых) соглашений, в которых предусматривается освобождение от налогообложения (или применение пониженных налоговых ставок) и действие которых не приостановлено. Например, согласно статье 14 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Королевства Нидерландов о торговом судоходстве (заключено 28.05.1969, вступило в силу 14.09.1971) [5] предусмотрено: --- [5] Соглашение между Правительством Союза Советских Социалистических Республик и Правительством Королевства Нидерландов о торговом судоходстве //URL: https://www.mid.ru/ru/foreign_policy/international_contracts/international_contracts/2_contract/49506/ "Судоходные предприятия или компании, которые имеют свой центральный орган управления и контроля на территории одной из Договаривающихся Сторон, не будут облагаться налогами или уплачивать на территории другой Договаривающейся Стороны налогов, непосредственно относящихся к их деятельности в области перевозок и связанной с этим деятельности". Таким образом, доходы иностранной организации - резидента Нидерландов, полученные от источников в Российской Федерации по договору международной морской перевозки, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, в случае если документально подтверждается выполнение условий применения данной статьи: представлены подтверждения о деятельности компании в качестве судоходной, а также о нахождении ее центрального органа управления и контроля на территории Королевства Нидерландов. 5. Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых СОИДН предусмотрен льготный режим налогообложения, осуществляется при условии представления подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор ([пункт 2 статьи 312](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22922) Кодекса). При этом возврат налога в адрес резидента государства, в отношении которого приостановлены отдельные положения СОИДН, может быть осуществлен только в случае, если выплата дохода, произведена до приостановки (или после отмены приостановки), то есть до 07.08.2023 включительно. Однако возврат излишне удержанного налога резидентам недружественных стран должен осуществляться с учетом разъяснений ФНС России, изложенных в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-shyu-4-1310112-at) от 07.08.2023 N ШЮ-4-13/10112@.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Ю.В.ШЕПЕЛЕВА
---