---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 03.12.2007 N ШТ-6-06/925@"
number: "ШТ-6-06/925@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2007-12-03
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sht-6-06925-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 03.12.2007 N ШТ-6-06/925@
# <Письмо> ФНС РФ от 03.12.2007 N ШТ-6-06/925@
"Об оформлении результатов камеральных налоговых проверок и о решениях, принимаемых по результатам рассмотрения материалов проверки отчетности по единому социальному налогу, связанных с реализацией статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации"
> [!WARNING]
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-1#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ.
> КонсультантПлюс: примечание.
> Документ фактически утратил силу в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-1#p100353) от 24.07.2009 N 213-ФЗ, признавшего Главу 24 Единый социальный налог Налогового кодекса РФ утратившей силу, а также в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 3 декабря 2007 г. N ШТ-6-06/925@
**ОБ ОФОРМЛЕНИИ РЕЗУЛЬТАТОВ**
**КАМЕРАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ПРОВЕРОК И О РЕШЕНИЯХ,**
**ПРИНИМАЕМЫХ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ РАССМОТРЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ**
**ПРОВЕРКИ ОТЧЕТНОСТИ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ,**
**СВЯЗАННЫХ С РЕАЛИЗАЦИЕЙ СТАТЬИ 243 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
В связи с многочисленными запросами, поступающими от территориальных налоговых органов по вопросам оформления результатов камеральных налоговых проверок отчетности по единому социальному налогу, и о решениях, принимаемых по результатам рассмотрения материалов проверок, связанных с реализацией налоговыми органами норм [статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-243#p518) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), ФНС России сообщает следующее.
В соответствии с [пунктом 2 статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101790) Кодекса сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-22#p100178) от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Согласно [абзацу четвертому пункта 3 статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104223) Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет.
[Статьей 106](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-106#p101104) Кодекса понятие налогового правонарушения определено как виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) установлена ответственность.
Согласно [пункту 1 статьи 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p903) Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Как установлено [статьей 109](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-109#p101116) Кодекса, налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган.
При применении налогоплательщиком вычетов в сумме начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, происходит не в результате указанных в [статье 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p902) Кодекса действий (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов, что не образует состава правонарушения, предусмотренного [статьей 122](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-122#p902) Кодекса.
Таким образом, вышеназванное занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, относится к нарушению законодательства о налогах и сборах, не обладающему признаками налогового правонарушения.
Согласно [абзацу второму пункта 1 статьи 100](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p753) Кодекса в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной [форме](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06892-at#p100114) в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.
В случае, если в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки будет установлен факт совершения лицом, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушения законодательства о налогах и сборах, выразившегося в занижении суммы единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, согласно [абзацу четвертому пункта 3 статьи 243](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104223) Кодекса, принимается решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В указанном случае, в резолютивной части решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается доначисленная сумма по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, а также указывается соответствующая сумма пеней.
В случае если до момента принятия решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщик уплатил доначисленную в ходе камеральной налоговой проверки сумму по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, либо в качестве страхователя уплатил недоимку по страховым взносам за тот же период, то в решении указывается только сумма пеней по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, рассчитанных по день уплаты налога или страховых взносов.
В случае если после принятия решения по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки отчетности по единому социальному налогу страхователем уплачены страховые взносы за тот же период и в связи с данной уплатой представлена уточненная декларация (расчет) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, то налоговый орган в акте, составляемом по результатам проверки данной уточненной декларации, отражает факт уплаты страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1) от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" сроки.
Сложение (уменьшение) сумм единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в связи с уплатой за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, по результатам проверки уточненных расчетов (декларации) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование следует отражать в решении об отказе в привлечении к ответственности.
ФНС России обращает внимание налоговых органов на необходимость проведения тщательной проверки каждого случая представления в ходе камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций (расчетов) и деклараций (расчетов) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, влекущих принятие решения об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
С указанной целью налоговые органы могут воспользоваться правами, предоставленными им [пунктом 3 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p661) Кодекса и [подпунктом 4 пункта 1 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p271) Кодекса:
требовать представить в течение пяти дней необходимые пояснения;
вызывать налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов в налоговые органы для дачи пояснений (в необходимых случаях).
Указанные права могут быть реализованы путем направления письменного уведомления. [Форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-mm-3-06338-at#p100034) Уведомления о вызове налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) утверждена Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах". При этом налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно выявленных ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) ([пункт 4 статьи 88](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p662) Кодекса).
Кроме того, обращается внимание, что в соответствии с [пунктом 1 статьи 25](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p36) Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" с 1 января 2005 года функции по обеспечению контроля за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляют налоговые органы в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Вместе с тем полномочия по привлечению страхователей к ответственности в соответствии с [пунктом 2 статьи 27](https://bukva.ai/docs/zakon-167-fz-2001/statya-1#p100317) указанного Федерального закона налоговым органам не предоставлены.
Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 05.07.2005 N 03-05-02-03/31 при осуществлении налоговыми органами контроля за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование они вправе проводить мероприятия налогового контроля, предусмотренные [главой 14](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100830) Кодекса.
Указанные нормы реализованы в Приказах ФНС России от 02.08.2005 N САЭ-4-05/49дсп "Об утверждении Разъяснений по проведению камеральных проверок отчетности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, представляемой лицами, производящими выплаты физическим лицам" и от 27.06.2005 N САЭ-4-05/28дсп "Об утверждении Разъяснений по проведению выездных налоговых проверок по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, лиц, производящими выплаты физическим лицам".
Выездные налоговые проверки страхователей по вопросам правильности исчисления страховых взносов могут проводиться как отдельно, так и в рамках выездных проверок, в целом по всем налоговым и другим обязательным платежам.
При этом необходимо учитывать, что согласно [пункту 5 статьи 89](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p685) Кодекса налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года. В связи с ограничением возможного количества выездных налоговых проверок считаем нецелесообразным проведение проверок страхователей по вопросам правильности исчисления страховых взносов отдельно от проверки других налоговых платежей.
Согласно [пункту 3.3](https://bukva.ai/docs/rasporyazhenie-282r#p100018) Порядка взаимодействия Пенсионного фонда Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по вопросам реализации отдельных положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-137-fz-2005/statya-1) от 04.11.2005 N 137-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров", утвержденного совместным распоряжением Пенсионного фонда Российской Федерации и ФНС России от 28.12.2006 N 282р/231, по результатам проверок налоговые органы передают территориальным органам Пенсионного фонда Российской Федерации материалы в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в срок не позднее 10-ти календарных дней со дня вручения указанных материалов проверки плательщику.
Под материалами налоговых проверок следует понимать выписки из решений, принятых по результатам рассмотрения материалов проверок, касающиеся вопросов правильности исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Т.В.ШЕВЦОВА**
---