--- title: "Письмо ФНС РФ от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@" number: "ШТ-6-06/774@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2007-10-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sht-6-06774-at" --- ## Письмо ФНС РФ от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ # Письмо ФНС РФ от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@ "Об истребовании у банков документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 11 октября 2007 г. N ШТ-6-06/774@ **ОБ ИСТРЕБОВАНИИ У БАНКОВ ДОКУМЕНТОВ** **И ИНФОРМАЦИИ, НЕОБХОДИМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ**
**НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ**
В связи с многочисленными запросами территориальных налоговых органов и кредитных организаций в отношении порядка истребования налоговыми органами у банков документов и информации, необходимых для осуществления налогового контроля, Федеральная налоговая служба сообщает следующее. 1. При определении порядка направления налоговыми органами предусмотренных [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) запросов в адрес банков необходимо учитывать следующее. [Пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса установлена обязанность банков выдавать налоговым органам справки о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. При этом, согласно [пункту 3 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p650) Кодекса, форма и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В целях реализации [пункта 3 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p650) Кодекса ФНС России издан [Приказ](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) ФНС России от 05.12.2006 N САЭ-3-06/829@ "Об утверждении Порядка направления налоговым органом запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) и форм соответствующих запросов" (далее - Приказ N 829). Учитывая изложенное, запросы о предоставлении справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) направляются налоговыми органами в банк в порядке, предусмотренном [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса и [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829. Таким образом, предусмотренное [статьей 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса истребование налоговыми органами у контрагентов или у иных лиц документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках является самостоятельным мероприятием налогового контроля и не связано с установленной [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса обязанностью банков предоставлять соответствующие справки и выписки по счетам их клиентов. При этом Кодексом и [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829 не предусматривается обязанности налоговых органов направлять предусмотренные [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса запросы через налоговый орган по месту учета банка. 2. По вопросу истребования налоговыми органами у банков документов и информации в порядке [статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса необходимо отметить следующее. Согласно положениям [статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p738) Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию). [Статьей 1](https://bukva.ai/docs/zakon-395-1-1990/statya-1#p100007) Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитные организации (в том числе и банки) определены как юридические лица. Таким образом, банки в данном случае относятся к категории иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), и налоговые органы при истребовании документов (информации) в предусмотренном [статьей 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса порядке вправе истребовать такие документы (информацию) в том числе и у банков как юридических лиц. Отдельного законодательного закрепления права налоговых органов истребовать такие документы (информацию) у банков не требуется. Следует при этом учитывать, что, в отличие от [статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса, перечень таких документов (информации) не ограничен. Кроме того, истребование документов, в том числе связанных с открытием и ведением счетов клиентов (договор, карточки образцов подписей), по ведению паспортов сделок, а также иных документов, может осуществляться в порядке, установленном [статьей 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса, поскольку, открывая счет в конкретном банке, организация вступает в договорные отношения с этим банком на возмездной основе и, соответственно, является не только клиентом банка, но и контрагентом по расчетно-кассовым операциям. 3. По вопросу исполнения банками запросов налоговых органов, направленных в адрес банка в соответствии со [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса, но представленных не по формам, утвержденным [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829. Соответствующие формы направляемых налоговыми органами в соответствии с [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса запросов в банки утверждены [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829. Следовательно, запросы о предоставлении справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах должны направляться налоговыми органами в банки исключительно по формам, утвержденным [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829. В случае предоставления налоговым органом запросов в банк по форме, отличной от утвержденной [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829, такой запрос в силу положений [статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса не может быть признан запросом о наличии счетов в банке (запросом об остатках денежных средств на счетах, запросом о предоставлении выписок по операциям на счетах) и, соответственно, исполнению банком не подлежит. Кроме того, следует отметить, что [пунктом 3 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p650) Кодекса установлено, что форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Форма и порядок представления банками информации по запросам налоговых органов утверждены [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mm-3-06178-at) ФНС России от 30.03.2007 N ММ-3-06/178@ "Об утверждении Порядка представления банками информации о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, об операциях на счетах по запросам налоговых органов и соответствующих форм справок и выписки" (далее - Приказ N 178). Таким образом, банки обязаны предоставлять соответствующую информацию в налоговые органы по форме и в порядке, установленными [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mm-3-06178-at) N 178. В случае предоставления банком в налоговый орган информации по форме, отличной от установленной [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-mm-3-06178-at) N 178, соответствующий запрос налогового органа не может считаться исполненным. 4. В отношении порядка заполнения мотивировочной части форм запросов, утвержденных [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829, сообщаем следующее. Согласно [абзацам 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p648) и [3 пункта 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p649) Кодекса справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Указанная в [пункте 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). Таким образом, [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса установлены три самостоятельных случая, когда указанная информация может быть запрошена налоговым органом, а именно: 1) в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей); 2) после вынесения решения о взыскании налога; 3) в случае принятия решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального предпринимателя). Формами соответствующих запросов, утвержденных [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829, предусмотрено наличие в запросах мотивировочной части, в которой указывается одно или несколько из оснований, примерный перечень которых приведен в приложениях к соответствующим формам запросов. Таким образом, при составлении запросов мотивировочная часть заполняется в строгом соответствии с [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса и [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829. При этом следует отметить, что в мотивировочной части запросов недопустимо указание таких оснований, как отсутствие налогоплательщика по месту нахождения (месту жительства), непредставление налоговой декларации, невыполнение требования об уплате налога и иных обстоятельств, не предусмотренных [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса и [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829. 5. По вопросу обоснованности направления налоговым органом запросов в банк о предоставлении предусмотренных [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса справок и выписок по счетам налогоплательщика, не состоящего на учете в этом налоговом органе, необходимо отметить следующее. [Пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p648) Кодекса установлено, что справки о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих организаций (индивидуальных предпринимателей). Ряд мероприятий налогового контроля (например, истребование документов и информации у контрагентов и у иных лиц в порядке [статьи 93.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p737) Кодекса) могут проводиться налоговым органом у налогоплательщиков, не состоящих на учете в этом налоговом органе. Таким образом, направление налоговым органом в соответствии со [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) запросов по счетам налогоплательщиков, не состоящих на учете в данном налоговом органе, в случае проведения у них мероприятий налогового контроля является правомерным. 6. В случае, когда основанием для направления запросов в банк являются вынесение решения о взыскании налога (сбора, пени, штрафа), а также принятие решений о приостановлении операций или об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщиков, банки в отдельных случаях требуют направления копий таких решений вместе с соответствующими запросами с целью подтверждения указанной в мотивировочной части запросов информации. Вместе с тем [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса, а также [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) N 829 не предусмотрено предоставление налоговыми органами банкам копий соответствующих решений налоговых органов. Таким образом, при направлении запросов заполняется мотивировочная часть запроса, в которой указывается информация о принятых решениях, при этом копии соответствующих решений к запросам не прилагаются. 7. [Пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса установлено, что соответствующие справки и выписки по счетам клиентов должны быть представлены в налоговый орган в течение пяти дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа. В этой связи возникает вопрос о порядке исчисления сроков исполнения таких запросов налоговых органов в случае их представления филиалу банка. Согласно [пункту 2 статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100103) Кодекса для целей Налогового кодекса Российской Федерации и иных актов законодательства о налогах и сборах под банками (банком) понимаются коммерческие банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации ([статьи 48](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100266), [50](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-50#p100280)), Налоговым кодексом Российской Федерации ([статья 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100093)), банковским законодательством Российской Федерации ([статьи 1](https://bukva.ai/docs/zakon-395-1-1990/statya-1#p100007), [22](https://bukva.ai/docs/zakon-395-1-1990/statya-1#p100214) Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-02-394) Центрального банка Российской Федерации от 11.09.1997 N 02-394 "О введении в действие инструкции "О порядке осуществления надзора за банками, имеющими филиалы", [Инструкцией](https://bukva.ai/docs/instruktsiya-109-i) Банка России от 14.01.2004 N 109-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций") кредитная организация - юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-395-1-1990/statya-1) от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности". Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. Банк - кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Согласно [статье 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100312) Гражданского кодекса Российской Федерации филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть. При этом филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Таким образом, филиалом кредитной организации (банка) является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации и осуществляющее от ее имени все или часть банковских операций, предусмотренных лицензией Банка России, выданной кредитной организации. Учитывая вышеизложенное, филиалы кредитной организации (банка), открытые на территории Российской Федерации, в целом образуют юридическое лицо - кредитную организацию (банк), понятие которого определено [статьей 1](https://bukva.ai/docs/zakon-395-1-1990/statya-1#p100009) Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", [статьей 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100103) Кодекса. Таким образом, в случае направления предусмотренных [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса запросов непосредственно филиалу банка такие документы считаются полученными банком как юридическим лицом и подлежат исполнению в порядке и сроки, установленные Кодексом. При этом законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено особого порядка исполнения таких документов в случае их получения непосредственно филиалом банка. Соответственно сроки исполнения запроса налогового органа в таком случае исчисляются в общем порядке в соответствии со [статьями 6.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-6-1#p199) и [86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса. При этом, в целях повышения эффективности проводимой работы по истребованию у банков необходимой для осуществления налогового контроля информации, налоговым органам рекомендуется направлять запросы именно в тот филиал банка, который располагает необходимой налоговому органу информацией по счетам налогоплательщиков. 8. Одним из вопросов, связанных с истребованием налоговыми органами у банков необходимых для осуществления налогового контроля документов и информации, является правомерность истребования налоговыми органами информации по счетам налогоплательщиков - клиентов банка в соответствии со [статьей 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса при проведении выездной налоговой проверки в отношении самого банка. По мнению ряда банков, проверяемых налоговыми органами в качестве налогоплательщиков, обязанность предоставлять выписки о движении денежных средств по счетам клиентов связана только с соблюдением положений [статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса и лишь в случаях проведения мероприятий налогового контроля в отношении клиентов банка, при этом в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщика-банка выписки по счетам клиентов не могут быть истребованы в соответствии со [статьей 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) Кодекса, так как проводимые клиентами расчетные операции не влияют на налогообложение банка. В этой связи необходимо отметить, что предусмотренная [пунктом 2 статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p647) Кодекса обязанность банков выдавать соответствующие справки и выписки по счетам их клиентов является отдельным правовым институтом, не связанным с институтом истребования у налогоплательщиков (в том числе банков) документов при проведении в их отношении мероприятий налогового контроля. При этом также необходимо учитывать, что в соответствии с [Положением](https://bukva.ai/docs/385-p) "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утвержденным Приказом ЦБ РФ от 05.12.2002 N 205-П (далее - Положение), рассматриваемые клиентские счета являются балансовыми счетами второго порядка. Расчетные счета организаций учитываются в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/385-p#p100297) "Операции с клиентами" баланса банка, в том числе: [N 40701](https://bukva.ai/docs/385-p#p100351) "Счета негосударственных финансовых организаций"; [N 40702](https://bukva.ai/docs/385-p#p100352) "Счета негосударственных коммерческих организаций"; [N 40703](https://bukva.ai/docs/385-p#p100353) "Счета некоммерческих организаций". Открытые в банке корреспондентские счета кредитных организаций учитываются в [разделе 3](https://bukva.ai/docs/385-p#p101925) "Межбанковские операции" баланса банка, в том числе: [N 30109](https://bukva.ai/docs/385-p#p101954) "Корреспондентские счета кредитных организаций корреспондентов", [N 30111](https://bukva.ai/docs/385-p#p108792) "Корреспондентские счета банков-нерезидентов". Наличие расчетных счетов организаций говорит о том, что банком заключены договоры на расчетно-кассовое обслуживание. Открытие корреспондентского счета кредитной организации также осуществляется на основании заключенного банком договора об открытии и ведении корреспондентского счета. Данные договоры возмездные, за осуществление операций по ним взимается плата. При этом договором банковского счета может быть предусмотрено начисление повышенных процентов за поддержание на счете неснижаемого остатка. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 2 статьи 291](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102756) Кодекса проценты за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах, относятся к расходам банков от осуществления банковской деятельности и учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Правильность исчисления налога на прибыль является предметом выездной налоговой проверки. На основании изложенного банковские счета клиентов банков и корреспондентские счета банков являются счетами бухгалтерского учета банка. Счета пассивные, то есть отражают обязательства банка перед клиентами. Выписки по указанным счетам являются регистрами бухгалтерского учета и, следовательно, в соответствии со [статьей 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) Кодекса могут быть истребованы у проверяемого Банка при проведении выездной налоговой проверки. Необходимо отметить, что в соответствии со [статьей 331](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103320) Кодекса аналитический налоговый учет доходов и расходов, полученных (понесенных) банком в виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии с порядком, предусмотренным [статьей 328](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-328#p103278) Кодекса. В [пункте 2 статьи 328](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3087) Кодекса указано, что проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, включаются налогоплательщиком в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика. Следовательно, требование о представлении для выездной налоговой проверки выписок о движении денежных средств по счетам клиентов банка основано на прямом указании [Налогового кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) Российской Федерации. Таким образом, выписки о движении денежных средств по расчетным счетам клиентов и корреспондентским счетам кредитных организаций могут быть истребованы при проведении выездной налоговой проверки в соответствии со [статьей 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) Кодекса в целях получения информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях банка. При этом следует отметить, что истребование выписок при проведении выездной налоговой проверки банка осуществляется на основании и в порядке [статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) Кодекса, а следовательно, нормы [статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса и Приказов [N 829](https://bukva.ai/docs/prikaz-sae-3-06829-at) и [N 178](https://bukva.ai/docs/prikaz-mm-3-06178-at) в данном случае неприменимы. Следует отметить, что, не располагая выписками по клиентским счетам, тем самым предоставив возможность проверяемой организации самостоятельно определять объем подлежащих проверке документов, свидетельствующих о финансово-хозяйственных отношениях банка и клиента, в ходе выездной налоговой проверки невозможно определить полноту и правомерность учета в целях налогообложения доходов и расходов банка от осуществления банковской деятельности. Правомерность истребования в рамках выездной налоговой проверки банка выписок о движении денежных средств по клиентским счетам подтверждается, в частности, Постановлением Федерального суда Волго-Вятского округа от 07.11.2006 по делу N А29-3812/2006А. 9. Также необходимо отметить, что согласно Федеральному [закону](https://bukva.ai/docs/zakon-129-fz-1996/statya-1) от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и [разделу III](https://bukva.ai/docs/385-p#p101925) Положения кредитная организация разрабатывает правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Учет и обработка бухгалтерской документации, составление выходных форм производятся с использованием ЭВМ. При совершении бухгалтерских операций на ЭВМ должно автоматически обеспечиваться одновременное отражение сумм по дебету и кредиту (принцип двойной записи) лицевых счетов и во всех взаимосвязанных регистрах. Под регистрами понимаются документы, в которых систематизируется и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. Операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. В соответствии с [подпунктом 1 пункта 1 статьи 31](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p268) Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. Таким образом, следует отметить возможность получения налоговыми органами выписок по операциям на счетах налогоплательщиков в банках в электронном виде как при истребовании такой информации в порядке [статьи 86](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100889) Кодекса, так и в порядке [статьи 93](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-93#p726) Кодекса при проведении в отношении банка выездной налоговой проверки. Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до сведения нижестоящих налоговых органов.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
**Т.В.ШЕВЦОВА**
---