--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 28.05.2007 N ШТ-6-03/430@" number: "ШТ-6-03/430@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2007-05-28 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sht-6-03430-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 28.05.2007 N ШТ-6-03/430@ # <Письмо> ФНС РФ от 28.05.2007 N ШТ-6-03/430@ <О моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость> > [!IMPORTANT] > При применении документа следует учитывать, что [подпункт 2 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) Налогового кодекса РФ исключен с 1 января 2011 года Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-309-fz-2010/statya-1#p100014) от 27.11.2010 N 309-ФЗ. При этом пункт 1 статьи 164 дополнен [подпунктами 2.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6028) - [2.8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6051), содержащими закрытый перечень услуг и работ, непосредственно связанных с экспортом или импортом товаров, которые облагаются по нулевой ставке НДС. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 28 мая 2007 г. N ШТ-6-03/430@ Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов по вопросу момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее. Налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами [статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-164#p100298) Кодекса. В соответствии с [пунктом 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится, в частности, при реализации: - работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в [подпункте 1 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1865) Кодекса ([подпункт 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301)). Положение [подпункта 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории; - работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита ([подпункт 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063)). Перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг), предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, установлен [пунктом 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса (если иное не предусмотрено [пунктом 5 статьи 165 Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2084)). В данный перечень включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных [подпунктом 3 пункта 1 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2068) Кодекса. Согласно [пункту 9 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2788) Кодекса документы (их копии), указанные в [пункте 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), указанных в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с [пунктом 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Таким образом, учитывая, что [пунктом 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определяется в соответствии с [пунктом 1 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2090) Кодекса, то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с [пунктом 9 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2050) Кодекса до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-167#p2089) Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с [пунктом 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100299) Кодекса. Таким образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. В данном случае суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные по операциям по выполнению работ (оказанию услуг), предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, отражаются в [разделе 7](https://bukva.ai/docs/prikaz-136n-2006#p100226) "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения". При этом налоговая [декларация](https://bukva.ai/docs/prikaz-136n-2006#p100017) по налогу на добавленную стоимость с включенным в ее состав [разделом 7](https://bukva.ai/docs/prikaz-136n-2006#p100226) представляется налогоплательщиком в налоговый орган за тот налоговый период, в котором у налогоплательщика возник момент определения налоговой базы. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам (услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены [статьей 176](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2794) Кодекса. При этом налоговая [декларация](https://bukva.ai/docs/prikaz-136n-2006#p100017) по налогу на добавленную стоимость с включенным в ее состав [разделом 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-136n-2006#p100158) "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена" представляется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором был собран полный пакет документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 07.05.2007 N 03-07-15/70).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
**Т.В.ШЕВЦОВА**
---