--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@" number: "ШТ-6-03/1014@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2006-10-18 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sht-6-031014-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@ # <Письмо> ФНС РФ от 18.10.2006 N ШТ-6-03/1014@ "О порядке применения статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ" > [!WARNING] > Документ утратил силу в связи с изданием [письма](https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-3319-at#p100005) ФНС РФ от 28.04.2008 N ШС-6-3/319@. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 18 октября 2006 г. N ШТ-6-03/1014@ **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 3 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА**
**ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ**
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-3#p100300) Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) (с учетом положений Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-28-fz-2006/statya-1) от 28.02.2006 N 28-ФЗ) сообщает следующее. Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-28-fz-2006/statya-1) от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон) внес изменения в [пункты 1](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p1) и [2](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p2) статьи 3 Закона N 119-ФЗ. Указанный Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-28-fz-2006/statya-1) на основании пункта 1 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-28-fz-2006/statya-1#p100032) вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость. При этом данный Федеральный закон (пункт 2 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-28-fz-2006/statya-1#p100033)) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года. Учитывая, что Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/zakon-28-fz-2006/statya-1) опубликован 2 марта 2006 года в "Российской газете" N 42, то датой вступления его в силу является 1 мая 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) и 1 июля 2006 года (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал). 1. В соответствии с пунктом 1 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p1) Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно [пункту 52](https://bukva.ai/docs/prikaz-91n-2003#p100174) Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (зарегистрирован в Минюсте России 21.11.2003 N 5252), допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств. В связи с изложенным, для целей применения пункта 1 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p1) Закона N 119-ФЗ объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию. 2. Согласно пункту 2 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p2) Закона N 119-ФЗ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Из указанной нормы следует, что суммы налога, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету в размере 1/12 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц) либо 1/4 (для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками). Указанный порядок применения налоговых вычетов предусмотрен только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при выставлении ими счетов-фактур и уплаченных налогоплательщиком при проведении капитального строительства (то есть по объектам недвижимости, строительство которых не закончено до 01.01.2006). Например, сумма НДС, предъявленная подрядчиками при проведении ими капитального строительства с 01.01.2005 по 31.12.2005, составляет 1200; сумма НДС, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 2 [статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1#p2) Закона 119-ФЗ, составляет 1/12 от 1200, то есть 100 (налоговой период - календарный месяц). | Налоговый период | Сумма НДС, фактически уплаченная налогоплательщиком | Сумма НДС, подлежащая вычету | | --- | --- | --- | | 2005 г. | 550 | - | | 2006 г. | | | | январь | - | 100 | | февраль | - | 100 | | март | - | 100 | | апрель | - | 100 | | май | - | 100 | | июнь | - | 50 | | июль | 150 | 150 | | август | - | | | сентябрь | - | - | | октябрь | 500 | 300 | | ноябрь | - | 100 | | декабрь | - | 100 | | Итого 2005 - 2006 гг. | 1200 | 1200 | В случае если налогоплательщик в налоговых периодах за январь - апрель 2006 г. принял к вычету в размере 1/12 доли сумму налога, предъявленного подрядной организацией с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года, но не уплаченного им подрядной организации, то в книгу покупок за январь - апрель 2006 г. следует внести изменения в порядке, установленном [пунктом 7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100025) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 11.05.2006 N 283), и [приложением N 4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100367) к данным Правилам. 3. В случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости завершены до 01.01.2006, но объект недвижимости до указанной даты не введен в эксплуатацию, то суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком подрядным организациям, подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1571) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до вступления в силу [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1) N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года). 4. Обращаем внимание на то, что особый порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам, в том числе оборудованию к установке, приобретенным этим налогоплательщиком и использованным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями, а также сумм налога, предъявленных ему сторонними организациями по работам (услугам), приобретенным для осуществления строительства объекта (в частности, при проведении экспертизы, приобретении проектной документации, получении разрешений на строительство и т.п.), [статьей 3](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-3#p100300) Закона N 119-ФЗ не установлен, в связи с чем указанные суммы налога подлежат вычетам в порядке, установленном пунктом 5 [статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1571) Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу [Закона](https://bukva.ai/docs/zakon-119-fz-2005/statya-1) N 119-ФЗ (т.е. до 1 января 2006 года). С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 13.10.2006 N 03-04-15/179).
**Т.В.ШЕВЦОВА**
---