---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 17.12.2008 N ШС-6-3/935@"
number: "ШС-6-3/935@"
issued_on: 2008-12-17
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-3935-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 17.12.2008 N ШС-6-3/935@
# <Письмо> ФНС РФ от 17.12.2008 N ШС-6-3/935@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71)
> [!WARNING]
> КонсультантПлюс: примечание.
> [Закон](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1) РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" утратил силу с [1 января 2015 года](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-284-fz-2014/statya-5#p100201) в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-284-fz-2014/statya-4#p100184) от 04.10.2014 N 284-ФЗ. О порядке уплаты и исчислении суммы налога см. [статьи 408](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-408#p10416) и [409](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p10444) части второй Налогового кодекса Российской Федерации.
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 17 декабря 2008 г. N ШС-6-3/935@
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Минфина России от 02.12.2008 N 03-05-04-02/71 по вопросам о порядке и сроках исчисления налоговыми органами транспортного и земельного налогов, направления соответствующих налоговых уведомлений физическим лицам, а также о порядке пересмотра неправильно произведенного налогообложения.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести указанное [письмо](#p100010) Минфина России до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 2 декабря 2008 г. N 03-05-04-02/71
В Министерстве финансов Российской Федерации рассмотрено письмо по вопросам о порядке и сроках исчисления налоговыми органами транспортного и земельного налогов, направления соответствующих налоговых уведомлений физическим лицам, а также о порядке пересмотра неправильно произведенного налогообложения и сообщается следующее.
[Статьей 52](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p1098) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.
Налоговые органы в случаях, предусмотренных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1), исчисляют налоговую базу на основе имеющихся у них данных по итогам каждого налогового периода ([пункт 5 статьи 54](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-54#p393) Кодекса).
Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется в соответствии с [пунктом 1 статьи 362](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2332) Кодекса налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. [Пунктами 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104011) и [5](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104012) указанной статьи на органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, возложены обязанности сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с этими транспортными средствами изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей), исчисляется в установленном порядке налоговыми органами ([пункт 3 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1415) Кодекса) на основании сведений, которые представляются в налоговые органы в соответствии с [пунктом 4 статьи 85](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p101356) и [пунктами 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1425) и [12 статьи 396](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1426) Кодекса органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, и органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами муниципальных образований.
Таким образом, [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и другими федеральными законами обеспечено своевременное представление указанными государственными органами в налоговые органы сведений, необходимых для учета налогоплательщиков, правильного и своевременного исчисления налоговыми органами транспортного и земельного налогов, подлежащих уплате физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также для своевременного направления налоговых уведомлений соответствующим налогоплательщикам, т.е. не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа. Конкретные сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации ([пункты 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p22982) и [3 статьи 363](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1581) Кодекса), сроки уплаты земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга ([пункты 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20565) и [4 статьи 397](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1438) Кодекса).
Согласно [пунктам 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-44#p100411) и [2 статьи 44](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-44#p100412) Кодекса обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
[Пунктом 4 статьи 57](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100558) Кодекса установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
В силу [пунктов 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p419) и [8 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p421) Кодекса налогоплательщик обязан уплатить налог (авансовый платеж) в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога (авансового платежа) не указан в этом налоговом уведомлении.
Следовательно, до дня получения указанным физическим лицом налогового уведомления по транспортному налогу (земельному налогу) у него не возникает обязанность по уплате этого налога.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления и определения от 27.04.2001 [N 7-П](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-7-p-2001), от 10.04.2003 [N 5-П](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-5-p-2003#p100031), от 14.07.2005 [N 9-П](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-9-p-2005#p100155), от 21.04.2005 [N 191-О](https://bukva.ai/docs/opredelenie-191-o-2005#p100012), от 08.02.2007 [N 381-О-П](https://bukva.ai/docs/opredelenie-381-o-p#p100021)). Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога ([пункт 1 статьи 17](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-17#p100162) Кодекса) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.
Однако [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) не установлены порядок и сроки перерасчета сумм транспортного и земельного налогов, неправильно исчисленных налоговыми органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также порядок и сроки привлечения к уплате указанных налогов таких налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к уплате этих налогов при наличии у налоговых органов сведений о соответствующих объектах налогообложения.
Установленный [пунктами 10](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100066) и [11 статьи 5](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-1#p100067) Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" срок давности (не более чем за три предыдущих года) привлечения к уплате соответствующего налога физических лиц, своевременно не привлеченных к уплате этого налога, либо пересмотра неправильно произведенного налогообложения не распространяется на другие налоги. Вместе с тем [пунктом 7](https://bukva.ai/docs/zakon-2003-1-1991/statya-5#p100063) указанной статьи предусмотрен перерасчет суммы соответствующих налогов, который производится не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика в случае несвоевременного его обращения за предоставлением льготы по уплате этих налогов.
Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов ([подпункт 5 пункта 1 статьи 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100193) Кодекса), а налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных налогов, а также осуществлять зачет сумм излишне уплаченных налогов в порядке, предусмотренном [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) ([подпункт 7 статьи 32](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p296) Кодекса). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано на основании [пункта 7 статьи 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p534) Кодекса в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
Следовательно, в случае, если неправильное исчисление налоговым органом транспортного налога или земельного налога повлекло излишнюю уплату налога налогоплательщиком - физическим лицом на основании налогового уведомления, налоговым органом должен быть произведен соответствующий перерасчет, а сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету (возврату) в порядке и сроки, установленные [статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p520) Кодекса.
В числе основных начал законодательства о налогах и сборах ([пункт 1 статьи 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-3#p100027) Кодекса) предусмотрена обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Из вышеуказанных норм [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) следует, что физические лица - налогоплательщики транспортного и земельного налогов должны привлекаться к уплате этих налогов, исчисленных по итогам налоговых периодов в соответствии с законодательством о налогах и сборах, на основании налоговых уведомлений, направляемых своевременно.
В целях обеспечения дополнительной гарантии защиты прав физических лиц, своевременно не привлеченных в нарушение установленного порядка к уплате транспортного или земельного налога, представляется целесообразным внести в [Кодекс](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) изменения, направленные на установление временных пределов привлечения указанных физических лиц к уплате таких налогов, а также пересмотра неправильного исчисления налоговыми органами налогов, повлекшего их доначисление. Полагаем, что установление временных пределов привлечения налогоплательщиков к уплате налогов на основании налоговых уведомлений обеспечивает стабильность и определенность публичных правоотношений, является фактором, дисциплинирующим налоговые органы, гарантирует своевременность исчисления и уплаты указанных налогов и направления налогоплательщикам соответствующих налоговых уведомлений, а также сохранность необходимой доказательной базы в случае возникновения спора по поводу исчисления и уплаты таких налогов.
Впредь до установления [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) указанных временных пределов представляется возможным поддержать изложенную в рассматриваемом письме позицию об обеспечении направления в кратчайшие сроки физическим лицам налоговых уведомлений об уплате транспортного (земельного) налога при наличии соответствующего объекта налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях представления регистрирующими органами в налоговые органы сведений, являющихся основаниями для исчисления этих налогов, с нарушением установленных сроков. Обязанность налогоплательщика по уплате этого налога возникнет в силу [пункта 4 статьи 57](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100558) Кодекса не ранее даты получения налогового уведомления. При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении ([пункты 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p419) и [8 статьи 58](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-58#p421) Кодекса).
Кроме того, представляется целесообразным рекомендовать налоговым органам при принятии решений о перерасчете и доначислении сумм транспортного и земельного налогов, неправильно исчисленных налоговыми органами и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений за прошедшие налоговые периоды, руководствоваться сложившейся судебной практикой.