--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 25.11.2008 N ШС-6-3/854@" number: "ШС-6-3/854@" issued_on: 2008-11-25 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-3854-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 25.11.2008 N ШС-6-3/854@ # <Письмо> ФНС РФ от 25.11.2008 N ШС-6-3/854@ "О порядке применения с 01.01.2009 положений статьи 346.2 и подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 10.11.2008 N 03-11-02/126) > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в части системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в связи с принятием Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-97-fz-2012/statya-5#p4) от 29.06.2012 N 97-ФЗ, признавшего [главу 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p18714) НК РФ утратившей силу. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 25 ноября 2008 г. N ШС-6-3/854@ **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ** **С 01.01.2009 ПОЛОЖЕНИЙ СТАТЬИ 346.2 И ПОДПУНКТОВ 1 И 2**
**ПУНКТА 2.2 СТАТЬИ 346.26 НК РФ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100009) Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации от 10.11.2008 N 03-11-02/126 о порядке применения с 01.01.2009 положений [статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-2#p3157) и [подпунктов 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4160) и [2 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Доведите данное [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 10 ноября 2008 г. N 03-11-02/126 Министерство финансов Российской Федерации в связи с поступающими запросами от налогоплательщиков по вопросам, связанным с порядком применения с 1 января 2009 г. положений [статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-2#p3157) и [подпунктов 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4160) и [2 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее. 1. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-155-fz/statya-1) от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в [статью 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103725) Кодекса, устанавливающие ряд ограничений на применение единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Так, исходя из положений [подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4160) Кодекса, на уплату единого налога на вмененный доход не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек. В отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-3085-1/statya-1) РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-3085-1/statya-1), положения [подпункта 1 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4160) Кодекса применяются, начиная с 1 января 2010 года. При этом учитывается среднесписочная численность работников по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения, включая численность работников филиалов, представительств и иных обособленных подразделений налогоплательщика. Среднесписочная численность работников определяется в соответствии с [Порядком](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-69-2006-rosstat-federalnaya-sluzhba#p100009) заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69. 2. С 1 января 2009 г. на уплату единого налога на вмененный доход также не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов ([подпункт 2 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) Кодекса). Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, на организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-3085-1/statya-1) Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным [Законом](https://bukva.ai/docs/zakon-3085-1/statya-1). Соответственно, если среднесписочная численность работников организации и (или) индивидуального предпринимателя по итогам 2008 года составит более 100 человек, а также в случае, если доля участия других организаций составит более 25 процентов, то такая организация и (или) индивидуальный предприниматель с 1 января 2009 г. не вправе применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Согласно [статье 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100093) Кодекса для целей применения [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации. Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в [статье 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100093) Кодекса определение "организации" в целях применения законодательства о налогах и сборах. Поэтому для целей применения положений [подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) Кодекса участие субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в акционерных обществах не является основанием, препятствующим применению такими акционерными обществами системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Положения [подпункта 2 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) Кодекса не являются основанием, препятствующим применению системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход унитарными предприятиями, так как исходя из Гражданского кодекса Российской Федерации ([статьи 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-214#p101145), [294](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-294#p101486) и [295](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-295#p101488)) (далее - ГК РФ) и Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-161-fz-2002/statya-1) от 14 ноября 2002 г. N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях" (далее - Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. Кроме того, в соответствии с [пунктом 1 статьи 113](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100688) ГК РФ и [статьи 2](https://bukva.ai/docs/zakon-161-fz-2002/statya-2#p100011) Закона N 161-ФЗ имущество муниципального унитарного предприятия является неделимым и поэтому не может быть распределено по вкладам (долям, паям). Учитывая, что Российская Федерация, субъект Российской Федерации или муниципальное образование, являющееся учредителем унитарного предприятия, не может быть признано организацией в целях [статьи 11](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-11#p100093) Кодекса, а также в связи с тем, что имущество унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям), на указанные предприятия установленное [подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) Кодекса ограничение не распространяется. Также следует отметить, что [пунктом 2.3 статьи 346.26](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4165) Кодекса установлено, что в случае если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной [главой 26.3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103723) Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4160) и [2 пункта 2.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4161) указанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям. 3. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-155-fz/statya-1) от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 г. отменяется ограничение, установленное [подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4073) Кодекса, не позволяющее переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога организациям, имеющим филиалы и (или) представительства. Поэтому организации, признаваемые сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с [пунктом 2 статьи 346.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3314) Кодекса, в том числе имеющие филиалы и (или) представительства, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2009 г., вправе подать в период с 20 октября по 20 декабря 2008 г. в налоговые органы заявления о переходе на указанный режим налогообложения.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---