---
title: "Письмо ФНС РФ от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@"
number: "ШС-6-3/827@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2008-11-13
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-3827-at"
---

## Письмо ФНС РФ от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@

# Письмо ФНС РФ от 13.11.2008 N ШС-6-3/827@

"О порядке применения абзаца 9 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации"


<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**
от 13 ноября 2008 г. N ШС-6-3/827@

<a id="p100003"></a>**О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ АБЗАЦА 9 ПУНКТА 4 СТАТЬИ 170**

<div align="center">

**НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

</div>


<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе разъяснения ФНС России по вопросу о порядке применения [абзаца 9 пункта 4 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9379) Налогового кодекса Российской Федерации.
<a id="p100005"></a>На основании [пункта 4 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2127) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
<a id="p100006"></a>учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с [пунктом 2 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100498) Кодекса, в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);
<a id="p100007"></a>принимаются к вычету в соответствии со [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, используются только для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (прямые расходы);
<a id="p100008"></a>принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в случае, если приобретенные товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (общехозяйственные расходы). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.
<a id="p100009"></a>Согласно [абзацу девятому пункта 4 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9379) Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса.
<a id="p100010"></a>Поскольку положениями [пункта 4 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2127) Кодекса определен порядок ведения раздельного учета сумм НДС, предъявленных по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым как для осуществления только облагаемых налогом на добавленную стоимость операций или для осуществления только не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, так и для одновременного использования в облагаемых и не подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость операциях, то [абзац девятый пункта 4 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9379) Кодекса применяется к сумме НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным для использования во всех перечисленных выше операциях (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов).
<a id="p100011"></a>Таким образом, на основании [абзаца 9 пункта 4 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p9379) Кодекса, в случае если за налоговый период доля совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов (как прямых, так и общехозяйственных) на производство, то все суммы налога (в том числе и в отношении тех покупок, которые подлежат отнесению к числу прямых расходов), предъявленные налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг, имущественных прав) в указанном налоговом периоде, налогоплательщики вправе предъявлять к вычету в соответствии с порядком, предусмотренным [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) Кодекса.
<a id="p100012"></a>С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 19.09.2008 N 03-07-15/139).

<div align="right">

<a id="p100013"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**С.Н.ШУЛЬГИН**

</div>




<a id="p100014"></a>

---