--- title: "Письмо ФНС РФ от 11.08.2008 N ШС-6-3/564" number: "ШС-6-3/564" issued_on: 2008-08-11 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-3564" --- ## Письмо ФНС РФ от 11.08.2008 N ШС-6-3/564 # Письмо ФНС РФ от 11.08.2008 N ШС-6-3/564 "О направлении письма" (вместе с Письмом Минфина РФ от 07.07.2008 N 03-07-15/112) > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении документа следует учитывать, что [подпункт 2 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) Налогового кодекса РФ исключен с 1 января 2011 года Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-309-fz-2010/statya-1#p100014) от 27.11.2010 N 309-ФЗ. При этом пункт 1 статьи 164 дополнен [подпунктами 2.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6028) - [2.8](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p6051), содержащими закрытый перечень услуг и работ, непосредственно связанных с экспортом или импортом товаров, которые облагаются по нулевой ставке НДС. **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 11 августа 2008 г. N ШС-6-3/564 **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА** Федеральная налоговая служба направляет для сведения копию [письма](#p100008) Министерства финансов РФ от 07.07.2008 N 03-07-15/112 по вопросам, касающимся момента определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении работ (оказании услуг), по которым применяется нулевая ставка налога.
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
к письму
Федеральной налоговой службы
от 11.08.2008 N ШС-6-3/564
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО**
от 7 июля 2008 г. N 03-07-15/112
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость до 1 января 2008 года и после этой даты при выполнении работ (оказании услуг), по которым применяется нулевая ставка налога, сообщает следующее. Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-85-fz-2007/statya-1) от 17.05.2007 N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса РФ" (далее - Федеральный закон), вступившим в силу с 1 января 2008 года, в [пункт 9 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2788) и [пункт 9 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3237) главы 21 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) внесены изменения, предусматривающие введение 180-дневного срока для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога в отношении работ (услуг), предусмотренных [подпунктом 2 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) Кодекса, по которым таможенные декларации в налоговые органы не представляются. Согласно данным изменениям, исчисление указанного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории Российской Федерации, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом [пунктом 2 статьи 3](https://bukva.ai/docs/zakon-85-fz-2007/statya-3#p100266) вышеуказанного Федерального закона установлено, что положения [пункта 9 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2788) Кодекса и [пункта 9 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3237) Кодекса в редакции данного Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-85-fz-2007/statya-1) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Позиция Департамента, изложенная в упомянутом в обращении [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-sht-6-03857-at#p100009) от 06.08.2007, в отношении применения указанного 180-дневного срока, начиная с 1 января 2008 года, не изменилась. Учитывая примеры арбитражной практики, приведенные в обращении, и принимая во внимание особенности оформления перевозочных документов в зависимости от видов транспорта, осуществляющих перевозки экспортных грузов, полагаем, что принять универсальное решение по вопросам, содержащимся в обращении, о применении вышеназванных норм Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-85-fz-2007/statya-1) N 85-ФЗ не представляется возможным. Что касается вопросов определения до 1 января 2008 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении вышеуказанных работ (услуг), позиция Минфина России по данным вопросам, изложенная в письме от 07.05.2007 N 03-07-15/70, упомянутом в обращении, не изменилась. Так, в соответствии с [подпунктом 2 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) Кодекса работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, подлежат налогообложению по нулевой ставке при условии представления документов, перечень которых предусмотрен [пунктом 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса. Согласно [пункту 9 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2788) Кодекса, документы (их копии), указанные в [пункте 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки при реализации работ (услуг), указанных в [подпунктах 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. До 1 января 2008 года указанный порядок не распространялся на налогоплательщиков, которые в соответствии с [пунктом 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации. Таким образом, учитывая, что [пунктом 4 статьи 165](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100399) Кодекса для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определялся в соответствии с [пунктом 1 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2090) Кодекса, то есть моментом определения налоговой базы являлась наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг). Поскольку в соответствии с [пунктом 9 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3710) Кодекса до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных [статьей 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-167#p2089) Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных [подпунктами 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100301) и [3 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2063) Кодекса, указанные операции подлежали налогообложению по ставке 18 процентов.
Директор департамента
налоговой и таможенно-тарифной
политики Министерства финансов РФ
**И.В.ТРУНИН**
---