Письмо ФНС РФ от 28.04.2008 № ШС-6-3/318
«О направлении письма Минфина России от 22.04.2008 № 03-07-15/65»
(вместе с письмом Минфина РФ от 22.04.2008 № 03-07-15/65)
ПИСЬМО от 28 апреля 2008 г. № ШС-6-3/318
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.04.2008 № 03-07-15/65
Федеральная налоговая служба направляет для сведения письмо Министерства финансов РФ от 22.04.2008 № 03-07-15/65 по вопросу порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по объектам капитального строительства в течение 2006 года, а также по объектам, не принятым на учет до 1 января 2006 года.
от 28.04.2008 № ШС-6-3/318
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО от 22 апреля 2008 г. № 03-07-15/65
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в отношении порядка применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по объектам капитального строительства в течение 2006 года, а также по объектам, не принятым на учет до 1 января 2006 года, сообщает следующее.
Для целей применения пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон) объекты завершенного капитального строительства считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, в котором оформлены первичные учетные документы, подтверждающие дату ввода объекта в эксплуатацию.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, но не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам в размере 1/12 от общей суммы налога, предъявленной налогоплательщику за указанный период (либо в размере 1/4 — для налогоплательщиков, у которых налоговым периодом являлся квартал).
Согласно изменениям, внесенным в статью 3 Закона Федеральным законом от 28.02.2006 № 28-ФЗ, вычеты вышеуказанных сумм налога осуществляются при условии их уплаты налогоплательщиком подрядным организациям (заказчикам-застройщикам). Поскольку данные изменения вступили в силу с 1 мая 2006 года и распространены на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года, в случаях, когда налогоплательщики в налоговых периодах за январь — апрель 2006 года приняли к вычету суммы налога, не уплаченные подрядным организациям, в книгу покупок за январь — апрель 2006 года следует внести изменения в порядке, установленном пунктом 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, и приложением 4 к данным Правилам.
В случае если работы, выполняемые подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) по строительству объекта недвижимости, завершены до 1 января 2006 года, но до этой даты объект не введен в эксплуатацию, то суммы налога, уплаченные подрядным организациям, подлежат вычету в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т.е. до 1 января 2006 года), — по мере постановки на учет объекта завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.
Статьей 3 Закона не установлен специальный порядок применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику до 1 января 2006 года по товарам (работам, услугам), в том числе по оборудованию к установке, приобретенным для строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями. Поэтому указанные суммы налога подлежат вычетам в ранее действовавшем порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса (в ред. до вступления в силу Закона, т.е. до 1 января 2006 года), по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента начала начисления амортизации.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
И. В. Трунин