Письмо ФНС РФ от 05.09.2006 № ШС-6-05/891@

«О направлении письма Минфина России от 21.08.2006 № 03-05-02-03/30»

(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 21.08.2006 № 03-05-02-03/30)

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 5 сентября 2006 г. № ШС-6-05/891@

О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.08.2006 № 03-05-02-03/30

Федеральная налоговая служба направляет для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 21.08.2006 № 03-05-02-03/30.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

С. Н. Шульгин

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 21 августа 2006 г. № 03-05-02-03/30

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 29.05.2006 № 01-2-02/606 по вопросу налогообложения единым социальным налогом вознаграждения, выплачиваемого по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, и сообщает следующее.

В случае если создание литературного или иного произведения и передача прав на него по авторскому договору заказа с индивидуальным предпринимателем осуществляются вне рамок его деятельности как индивидуального предпринимателя, то вознаграждение, полученное им по авторскому договору, не является объектом налогообложения единым социальным налогом у данного индивидуального предпринимателя.

В этом случае для целей уплаты единого социального налога следует применять те положения главы 24 Кодекса, которые определяют порядок уплаты налога с вознаграждений, выплачиваемых по авторским договорам, безотносительно к тому, что автором произведения является индивидуальный предприниматель.

Согласно пункту 5 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы организации, выплачивающей авторское вознаграждение, определяется в соответствии со статьей 210 Кодекса с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 Кодекса.

При этом пунктом 3 статьи 238 Кодекса предусмотрено, что в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по авторским договорам.

Таким образом, в вышеуказанном случае плательщиком единого социального налога с суммы вознаграждения, начисленной организацией по авторскому договору в пользу индивидуального предпринимателя, является организация, которая исчисляет единый социальный налог в вышеуказанном порядке.

Данная позиция Минфина России изложена в письме от 27.05.2006 № 03-05-02-04/102.

В то же время, если одним из видов предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя является деятельность, в рамках осуществления которой он заключает авторские договоры, то на основании пункта 2 статьи 236 Кодекса у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя вознаграждения, начисляемые в его пользу по указанным договорам, рассматриваются как доходы от предпринимательской деятельности и, соответственно, признаются у него объектом налогообложения единым социальным налогом, о чем сообщалось в письме Минфина России от 20.02.2006 № 03-05-02-03/9.

---