--- title: "Письмо ФНС РФ от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@" number: "ШС-6-03/688@" issued_on: 2007-08-30 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-03688-at" --- ## Письмо ФНС РФ от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ # Письмо ФНС РФ от 30.08.2007 N ШС-6-03/688@ "О направлении копии письма Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112" (вместе с письмом Минфина РФ от 26.07.2007 N 03-07-15/112) **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 30 августа 2007 г. N ШС-6-03/688@ **О НАПРАВЛЕНИИ КОПИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
**ОТ 26.07.2007 N 03-07-15/112**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе копию [письма](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 26.07.2007 N 03-07-15/112 о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 26 июля 2007 г. N 03-07-15/112 В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом покупателю товаров за определенный период, без изменения цены товаров, а также при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров Минфин России сообщает следующее. Согласно [подпункту 2 пункта 1 статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100289) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг. В практике взаимоотношений между организациями розничной торговли и их поставщиками применяются различные формы оплаты поставленных товаров, включающие предоставление различных премий или скидок, в числе которых можно выделить предоставление премий или скидок, связанных с продвижением товаров на рынке. В случае, если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, заключенное между продавцом товаров и их покупателем (магазином), соглашение определяет целенаправленное выполнение покупателем товаров (магазином) за вознаграждение конкретных действий, например, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (в частности, за размещение товаров на полках магазинов в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места в магазине). Данное соглашение может быть заключено как в виде отдельного договора на выполнение магазином или торговой сетью указанных услуг, так и являться составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки). Согласно [статье 779](https://bukva.ai/docs/kodeks-14-fz/statya-779#p101328) Гражданского кодекса Российской Федерации по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к товарам определенного наименования, продаваемым этим продавцом, либо подобные услуги в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то такие действия рассматриваются в качестве услуг (например, услуг по рекламе, продвижению товаров, прочих аналогичных услуг). В таких случаях указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у покупателя товаров, а суммы этого налога должны приниматься к вычету у продавца товаров в общеустановленном порядке. Следует также отметить, что во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями могут применяться различные премии и вознаграждения, выплачиваемые продавцами товаров их покупателям, не связанные с оказанием услуг по рекламе и продвижению товаров: например, за факт заключения с продавцом договора поставки; за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети; за включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т.п. Указанные суммы, по нашему мнению, не следует признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары. Плата продавцов товаров их покупателям за данные действия не связана с возникновением у покупателей обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров. В связи с этим на суммы премий и вознаграждений, полученные покупателем товаров от продавца и не связанные с оплатой товаров, не распространяются требования [подпункта 2 пункта 1 статьи 162](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100289) Налогового кодекса (то есть указанные суммы не облагаются налогом на добавленную стоимость как суммы, связанные с оплатой товаров). Одновременно следует учитывать, что условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее поставленных товаров. В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в выставленный при отгрузке товаров [счет-фактуру](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100065) внести соответствующие исправления в порядке, установленном [п. 29](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100063) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914. Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в [книгу продаж](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100280) в порядке, установленном [пунктом 16](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100337) указанных Правил, а также представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. При этом исправленный счет-фактура регистрируется покупателем в книге покупок, и соответственно, суммы налога на добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий, предусмотренных [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Налогового кодекса Российской Федерации. В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в [книге покупок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100244) и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету, то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, установленном [пунктом 7](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100025) указанных выше Правил. Согласно указанному [пункту](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100025) при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. [Дополнительные листы книги покупок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100366) являются ее неотъемлемой частью. Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.
**С.Д.ШАТАЛОВ**
---