--- title: "<Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.12.1998 N ШС-6-01/865@" number: "ШС-6-01/865@" issuer: "Государственная налоговая служба Российской Федерации" issued_on: 1998-12-07 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-6-01865-at" --- ## <Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.12.1998 N ШС-6-01/865@ # <Письмо> Госналогслужбы РФ от 07.12.1998 N ШС-6-01/865@ "О некоторых особенностях расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам" > [!WARNING] > Документ фактически утратил силу в связи с изданием [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-121-2002#p100028) Правительства РФ от 20.02.2002 N 121, признавшего утратившим силу [Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-660-1995) Правительства РФ от 01.07.1995 N 660. > КонсультантПлюс: примечание. > Фактически утратил силу в связи с изданием [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-121-2002#p100028) Правительства РФ от 20.02.2002 N 121, признавшего утратившим силу [Постановление](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-660-1995) Правительства РФ от 01.07.1995 N 660. > По вопросу, касающемуся порядка уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями организаций налогов и сборов, см. [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-vg-6-18151-at) МНС РФ от 02.03.1999 N ВГ-6-18/151@. **ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 7 декабря 1998 N ШС-6-01/865@ **О НЕКОТОРЫХ ОСОБЕННОСТЯХ РАСЧЕТОВ** **ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ** **ПО МЕСТНЫМ НАЛОГАМ И СБОРАМ** В связи с поступающими многочисленными запросами от налогоплательщиков и налоговых органов о порядке расчетов юридических лиц и их обособленных подразделений по местным налогам и сборам Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает. В соответствии с пунктом 1 [статьи 132](https://bukva.ai/docs/konstitutsiya-rossiyskoy-federatsii/statya-1#p100583) Конституции Российской Федерации, [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100087) и [4](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100089) статьи 21 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями), пунктом 1 [статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-126-fz-1997/statya-8#p100068) Федерального закона от 25 сентября 1997 года N 126-ФЗ "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" право на установление местных налогов и сборов на подведомственных территориях предоставлено представительным органам местного самоуправления. Эти органы своими решениями о введении местных налогов и сборов утверждают положения о порядке исчисления и уплаты таких налогов, которыми определяют круг налогоплательщиков, решают вопросы предоставления льгот отдельным категориям плательщиков. Кроме того, пунктом 1 [статьи 39](https://bukva.ai/docs/zakon-154-fz/statya-1#p100275) Федерального закона от 28 августа 1995 г. N 154-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" определено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно, а подпунктом 4 пункта 3 [статьи 15](https://bukva.ai/docs/zakon-154-fz/statya-1#p100172) этого Закона указано, что установление местных налогов и сборов находится в исключительном ведении представительных органов местного самоуправления. В соответствии с пунктом 2 [статьи 54](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100306) Гражданского кодекса Российской Федерации место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации, если в соответствии с законом в учредительных документах юридического лица не установлено иное. Согласно [статье 55](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-55#p100312) Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо может иметь обособленные подразделения (представительства, филиалы), расположенные вне места его нахождения. [Пунктом 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-1#p100315) этой же статьи определено, что представительства и филиалы не являются юридическими лицами и должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. В практике работы налоговых инспекций имеют место случаи, когда юридическое лицо, зарегистрированное на территории (город, район) одного субъекта Российской Федерации, фактически находится на территории другого и, ссылаясь на вышеуказанную [статью](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-55#p100312) Гражданского кодекса Российской Федерации, считает, что не обязано уплачивать местные налоги по своему фактическому месту нахождения (осуществлению деятельности). Такая постановка вопроса юридическим лицом является неправомерной, поскольку пунктом 1 [статьи 44](https://bukva.ai/docs/zakon-154-fz/statya-1#p100287) Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" предусмотрено, что решения органов местного самоуправления, принятые в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми расположенными на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями независимо от их организационно - правовых форм. Согласно пункту 2 [статьи 8](https://bukva.ai/docs/zakon-126-fz-1997/statya-8#p100071) Федерального закона "О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации" органы местного самоуправления вправе получать в местный бюджет предусмотренные законами Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации налоги с филиалов и представительств, головные предприятия которых расположены вне территории данного муниципального образования. Таким образом, филиалы представительства или другие обособленные подразделения юридического лица, составляющие отдельный баланс, имеющие в банке или ином кредитном учреждении текущий счет, являются самостоятельными плательщиками налогов, а за филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и текущего счета, расчеты по исчислению и уплате местных налогов и сборов осуществляет юридическое лицо (головное предприятие). Если из общего объема налогооблагаемой базы невозможно определить ее размер по каждому отдельному структурному подразделению (филиал, представительство и др.), то общая сумма выручки от реализованной продукции (работ, услуг) юридическим лицом распределяется по структурным подразделениям пропорционально численности в них работающих или фактически начисленной сумме заработной платы, а затем от этой доли исчисляется сумма налога, исходя из размера ставки, утвержденной органом местного самоуправления на подведомственной ему территории. Исходя из расчета долю начисленного налога на каждый филиал, по согласованию с исполнительной властью территорий, где расположены филиалы, перечисляет головное предприятие в согласованные сроки, в соответствующие бюджеты. Указанный порядок расчетов по уплате местных налогов и сборов юридическими лицами, имеющими в других регионах свои обособленные подразделения, соответствует [Порядку,](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-660-1995#p100010) утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", в котором указано, что доля прибыли, которая приходится на территориально - обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, предприятий и организаций, включая организации с иностранными инвестициями, кредитные и страховые организации, и по которой исчисляется налог, подлежащий зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации по месту нахождения указанных структурных подразделений, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости основных производственных фондов этих структурных подразделений соответственно в среднесписочной численности работников (фонде оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов по организации в целом. По применению указанного [Постановления](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-660-1995) Правительства Российской Федерации Госналогслужбой России разработаны методические указания, доведенные до налоговых инспекций [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-np-4-0146n) от 4 августа 1995 г. N НП-4-01/46н (зарегистрировано в Минюсте России 14 августа 1995 г. N 932). Согласно [статье 4](https://bukva.ai/docs/zakon-2118-1/statya-18#p100008) Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", [пункту 1](https://bukva.ai/docs/ukaz-1006#p100008) Указа Президента Российской Федерации от 23.05.94 N 1006 "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей", [пункту 11](https://bukva.ai/docs/prikaz-va-3-1249#p100051) Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной Приказом Госналогслужбы России от 13.06.96 N ВА-3-12/49 (зарегистрировано в Минюсте РФ 11.07.96 N 1121), налогоплательщик подлежит в обязательном порядке постановке на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации. В соответствии с [пунктом 12](https://bukva.ai/docs/prikaz-va-3-1249#p100052) вышеуказанной Инструкции вновь созданная либо возникшая в результате реорганизации налогоплательщик - организация обязана встать на учет в налоговой инспекции не позднее 10 дней после ее государственной регистрации. Налогоплательщик - организация, которая в соответствии с действующим законодательством не подлежит государственной регистрации (представительство, филиал, а равно другое обособленное подразделение юридического лица), обязана встать на учет в налоговой инспекции не позднее тридцати дней после принятия распорядительного акта о ее создании либо реорганизации. Государственная налоговая служба Российской Федерации предлагает при осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты юридическими лицами и их обособленными подразделениями местных налогов и сборов использовать указанные особенности расчетов.
Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы 1 ранга
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---