---
title: "Письмо ФНС РФ от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@"
number: "ШС-37-3/6701@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2010-07-14
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-37-36701-at"
---

## Письмо ФНС РФ от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@

# Письмо ФНС РФ от 14.07.2010 N ШС-37-3/6701@

<О порядке уплаты минимального налога при применении упрощенной системы налогообложения>


<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**

<div align="center">

от 14 июля 2010 г. N ШС-37-3/6701@

</div>


<a id="p100003"></a>Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в отношении минимального налога сообщает следующее.
<a id="p100004"></a>В соответствии со [статьей 346.18](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103674) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно [статье 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-346-15#p103619) Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
<a id="p100005"></a>Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:
- <a id="p100006"></a>если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
- <a id="p100007"></a>если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
<a id="p100008"></a>При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.
<a id="p100009"></a>Пример: По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009 г. получен финансовый результат:
<a id="p100010"></a>Доход - 900 000 рублей;
<a id="p100011"></a>Расход - 850 000 рублей;
<a id="p100012"></a>Ставка налога - 15 процентов;
<a id="p100013"></a>Сумма исчисленного в общем порядке налога -
<a id="p100014"></a>((900 000 - 850 000) x 15%) = 7500 рублей;
<a id="p100015"></a>Минимальный налог - (900 000 x 1%) = 9000 рублей.
<a id="p100016"></a>Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7500 рублей), меньше суммы минимального налога (9000 рублей), к уплате подлежит минимальный налог в размере 9000 рублей. Сумма налога, исчисленного в общем порядке в размере 7500 рублей, не уплачивается.
<a id="p100017"></a>Согласно [статье 346.18](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103677) Кодекса разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
<a id="p100018"></a>Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 рублей (9000 - 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г., в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
<a id="p100019"></a>[Пунктом 7 статьи 346.18](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4114) Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
<a id="p100020"></a>При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
<a id="p100021"></a>В соответствии с [пунктом 1 статьи 346.19](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p103684) Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.
<a id="p100022"></a>Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей, налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.
<a id="p100023"></a>Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

<div align="right">

<a id="p100024"></a>Действительный<br>
государственный советник РФ<br>
2-го класса<br>
**С.Н.ШУЛЬГИН**

</div>




<a id="p100025"></a>

---