--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881" number: "ШС-37-3/3881" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2010-06-10 status: утратил силу canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-37-33881" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 # <Письмо> ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881 "О порядке исчисления и отражения в декларации налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 10 июня 2010 г. N ШС-37-3/3881 **О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ** **В ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ С ДОХОДОВ,** **ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ** [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-135n-2009#p100012) Минфина России от 16.12.2009 N 135н внесены изменения в [форму декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100018) по налогу на прибыль и порядок ее заполнения, утвержденную Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, в частности в [форму](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p187) и [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100896) заполнения Листа 03 декларации. При этом Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-281-fz-2009/statya-1#p100327) от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" изменены отдельные показатели, используемые в норме [пункта 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях. Новый порядок распространяется на суммы дивидендов, решения о выплате которых относятся к отчетным периодам начиная с первого отчетного периода 2010 года. В связи с изложенным [письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-ve-17-312-at) ФНС России от 19.01.2009 N ВЕ-17-3/12@ не подлежит применению: в части числового примера - начиная с формирования налоговых обязательств по периодам 2010 года, в части заполнения строк [Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p187) декларации - начиная с отчетности за налоговый период 2009 года. При этом Федеральная налоговая служба до внесения необходимых изменений в порядок заполнения [Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p187) декларации по налогу на прибыль, учитывающих указанные выше изменения, направляет для использования в практической работе и доведения до сведения налогоплательщиков информацию об этих изменениях и числовой пример исчисления налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и заполнения [Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p187) налоговой декларации по налогу на прибыль организации, [форма](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p187) и [порядок](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100896) заполнения которого (далее - Порядок) утверждены указанным выше Приказом (применяется начиная с отчетных периодов 2010 года). При применении [пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p299) Порядка заполнения декларации с учетом изменений, внесенных в [пункт 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ, необходимо учитывать следующее: - исходя из нового порядка исчисления налога, показателю "д" в формуле расчета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, приведенной в [пункте 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ, будет соответствовать значение, приводимое по [строке 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p201), а не по [строке 50](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p202), как это указано в Порядке [(абзац 7 пункта 11.2)](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p305). Этот же показатель будет соответствовать знаменателю в формируемом показателе "К"; - показатель [строки 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p208) в условиях 2010 года разности показателей "д" и "Д" не соответствует ([абзацы 17](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p315) и [18 пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p316) Порядка). Разность показателей "д" и "Д" может быть определена путем вычитания из показателя [строки 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p201) показателей [строк 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p206) и [080](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p207) (в форме [раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p189) такое значение не отражается). Если эта разность имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, а по [строкам 091](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p209) - [120](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p213) ставятся прочерки. Кроме того, формирование показателя [строки 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p208) как разницы между показателем [строки 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p202) и [строк 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p206) и [080](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p207) не приводит к получению суммы дивидендов, с которых исчислены налоги, а потому заполнение данной строки утрачивает свое значение (не заполняется). Соответственно, пояснения [абзаца 21 пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p319) Порядка в отношении [строки 090](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p208), [091](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p209) и [092](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p210) утрачивают значение. Пример. Уставный капитал ОАО "А" распределен между акционерами в следующем порядке: 4% - физическое лицо - нерезидент Российской Федерации; 18% - физическое лицо - резидент Российской Федерации; 12% - публично-правовое образование; 16% - организация 1, не являющаяся резидентом Российской Федерации (резидент США, с которой у Российской Федерации есть международный договор об избежании двойного налогообложения, условия для применения установленного соглашением порядка имеются); 5% - организация 2, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая упрощенную систему налогообложения; 30% - организация 3, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения; 15% - организация 4, являющаяся резидентом Российской Федерации и применяющая общую систему налогообложения; 26 марта 2010 г. на общем собрании акционеров ОАО "А" было принято решение выплатить дивиденды акционерам в размере 1 000 000 руб. При этом ОАО "А", являясь участником других организаций, само получило дивиденды (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами в соответствии с законодательством Российской Федерации): 19 сентября 2009 года - 30 000 руб. от российской организации; 12 февраля 2010 года - 50 000 руб. от российской организации; 13 марта 2010 года - 20 000 руб. от иностранной организации (условия для применения [подпункта 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) Кодекса отсутствуют). Все суммы дивидендов, полученные ОАО "А" не учитывались при распределении прибыли между акционерами как в текущем, так и в предыдущем налоговом периоде. 28 марта 2010 года ОАО "А", выплатило дивиденды организации 2 и организации 3. Отчетность по налогу на прибыль составляется ОАО "А" по итогам первого квартала 2010 года. 1. Общую сумму начисленных дивидендов ОАО "А" отражает по [строке 010 Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p194) декларации по налогу на прибыль организаций. В рассматриваемом примере по [строке 010 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p194) отражается сумма 1 000 000 руб. 2. В соответствии с [пунктом 3 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3295) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении иностранной организации 1. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли организации-нерезидента в уставном капитале ОАО "А". В рассматриваемом примере сумма дивидендов определяется следующим образом: 1 000 000 руб. x 16% = 160 000 руб. Сумма 160 000 руб. отражается по [строке 020 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p195). С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной [подпунктом 3 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3300) НК РФ. При этом в случае, если международным договором об избежании двойного налогообложения установлен иной порядок, то применяется этот порядок. В рассматриваемом примере сумма налога составит: 8 000 руб. (160 000 руб. x 5%). Данная сумма в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Она должна быть учтена при заполнении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-23701-at) МНС России от 19.12.2003 N БГ-3-23/701@. При этом сумма 160 000 отражается по [строке 032 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p198). В случае, если налогоплательщик является резидентом иностранного государства, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения, но по фактическим обстоятельствам резидент иностранного государства под действие этого договора не попадает, то [строки 031](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p197) - [034 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p200) в отношении этого налогоплательщика не заполняются. 3. В соответствии с [пунктом 3 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3295) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица-нерезидента в уставном капитале ОАО "А". В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - нерезидент, определяется следующим образом: 1 000 000 руб. x 4% = 40 000 руб. Сумма 40 000 руб. отражается по [строке 030 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p196). С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной [пунктом 3 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5578) НК РФ. Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация об этой сумме должна быть отражена в разделе 4 Налоговой карточки [формы 1-НДФЛ](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100013) (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). 4. В соответствии с [пунктом 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении российских организаций - налогоплательщиков налога на прибыль. Сумма дивидендов, причитающихся каждой организации - резиденту Российской Федерации, рассчитывается исходя из доли организации-резидента в уставном капитале ОАО "А". В рассматриваемом примере сумма дивидендов составляет: 50 000 руб. (1 000 000 руб. x 5%) - в пользу организации 2, сумма отражается в составе показателя [строки 051 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p203); 300 000 руб. (1 000 000 руб. x 30%) - в пользу организации 3, сумма отражается в составе показателя [строки 051 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p203); 150 000 руб. (1 000 000 руб. x 15%) - в пользу организации 4, сумма отражается в составе показателя [строки 051 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p203). Согласно рассматриваемой норме [НК РФ](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) ОАО "А" является налоговым агентом в отношении указанных доходов и должно определить сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждого налогоплательщика - получателя дивидендов, по следующей формуле: Н = К x Сн x (д - Д), где Н - сумма налога, подлежащего удержанию; К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом; Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) и [2 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3299) НК РФ; д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей; Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ), к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. При определении величин показателей в представленной выше [формуле](#p100052) необходимо иметь в виду следующее. (А). [Пункт 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов организациям, не являющимся резидентами Российской Федерации, и физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации. Поэтому при расчете величины знаменателя показателя "К" выплаты в пользу указанных субъектов не учитываются (письмо Минфина России от 04.09.2008 N 03-03-06/2/114). В 2010 году при расчете данного коэффициента учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками налога на прибыль, в частности дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований, дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Таким образом, в рассматриваемом примере знаменатель показателя "К" должен составлять 800 000 руб. (1 000 000 руб. - 160 000 руб. - 40 000 руб.). (Б). При расчете величины показателя "д" следует учитывать, что согласно [пункту 1 статьи 247](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101843) НК РФ все российские организации и все иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций. Однако в связи с тем, что [пункт 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов только для случаев, когда налоговый агент не выплачивает дивидендов иностранным организациям и иностранным физическим лицам, при расчете величины показателя "д" не учитываются выплаты в пользу указанных субъектов. С 2010 года в расчете учитываются суммы дивидендов, начисленных в пользу субъектов, не признаваемых в соответствии с гражданским законодательством организациями. К таким субъектам относятся публично-правовые образования и паевые инвестиционные фонды. В рассматриваемом примере сумма дивидендов в пользу публично-правового образования составляет 120 000 руб. (1 000 000 руб. x 12%). Эта сумма отражается по [строке 060 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p325). Так же из пояснений к показателю "Сн" указанной формулы следует, что в составе налогоплательщиков в целях применения данного расчета рассматриваются и физические лица - резиденты Российской Федерации. Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "д" должен составлять 800 000 руб. (180 000 руб. + 120 000 руб. + 50 000 руб. + 300 000 руб. + 150 000 руб.) (дивиденды в пользу физического лица - резидента Российской Федерации + дивиденды в пользу публично-правового образования + дивиденды в пользу организации 2 + дивиденды в пользу организации 3 + дивиденды в пользу организации 4). (В). При расчете величины показателя "Д" следует иметь в виду, что в расчете не должны участвовать дивиденды, указанные в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ, а также суммы дивидендов, которые ранее принимались к вычету при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. Кроме того, поскольку речь идет о сумме дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то в расчете участвуют суммы дивидендов за вычетом удержанного с них налога (то есть "чистые" дивиденды). При этом, поскольку [пунктом 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ не установлено иное, показатель "Д" формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных организаций. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 19.02.2008 N 03-03-06/1/114. Таким образом, в рассматриваемом примере показатель "Д" должен составлять 100 000 руб. (30 000 руб. + 50 000 руб. + 20 000 руб.) (дивиденды, полученные от российской организации 19.09.2009 + дивиденды, полученные от российской организации 12.02.2010 + дивиденды, полученные от иностранной организации 13.03.2010). Данная сумма в форме декларации сама по себе не отражается, ее можно сформировать путем суммирования показателей [строк 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p206) и [080 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p207) (см. ниже). Используя вышеуказанные показатели, налоговый агент рассчитывает сумму налога, подлежащего удержанию из доходов каждой организации-налогоплательщика - получателя дивидендов (в том числе и облагаемых по ставке 0%). В рассматриваемом примере сумма налога на доходы в виде дивидендов составит: - по организации 2, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей упрощенную систему <*> налогообложения - 3 938 руб. --- <*> Согласно положениям [подпункта 2 пункта 1.1 статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4108) НК РФ (в редакции от 22.07.2008, вступившей в силу с 1 января 2009 года) при определении объекта налогообложения не учитываются доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным [пунктами 3](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3296) и [4 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p694) НК в порядке, установленном [главой 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ. Таким образом, при выплате ОАО "А" дивидендов организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, на ОАО "А" возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога ([абзац десятый пункта 11.2](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p308) Порядка). (9% x 50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)); - по организации 3, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 23 625 руб. (9% x 300 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)); - по организации 4, являющейся резидентом Российской Федерации и применяющей общую систему налогообложения, - 11 813 руб. (9% x 150 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)). Исходя из изложенного, в рассматриваемом примере общая сумма налога с доходов в виде дивидендов составит 39 376 руб. (3 938 руб. + 23 625 руб. + 11 813 руб.). Указанная сумма отражается по [строке 100 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p211) декларации по налогу на прибыль организаций. 5. В соответствии со [статьей 214](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-214#p101170) НК РФ ОАО "А" является налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых в отношении физического лица, являющегося резидентом Российской Федерации. Сумма дивидендов рассчитывается исходя из доли физического лица - резидента в уставном капитале ОАО "А". В рассматриваемом примере сумма дивидендов, получателем которых является физическое лицо - резидент, определяется следующим образом: 1 000 000 руб. x 18% = 180 000 руб. Сумма 180 000 руб. отражается по [строке 053 Раздела А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p205). С суммы выплачиваемых дивидендов ОАО "А" должно исчислить и перечислить в бюджет сумму налога с доходов в виде дивидендов исходя из ставки, установленной [пунктом 4 статьи 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3273) НК РФ. Сумма налога на доходы физических лиц в декларации по налогу на прибыль организаций не отражается. Информация о данной сумме должна быть отражена в [разделе 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-bg-3-04583#p100055) Налоговой карточки формы 1-НДФЛ (Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583). 6. Согласно [пункту 1.7](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100569) Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогоплательщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога, представляют налоговый расчет по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н ([Раздел А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p189) декларации). В соответствии со [статьей 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p258) НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. При этом на налоговых агентов возложена обязанность вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов. Поскольку учет начисленных доходов и исчисление подлежащей удержанию суммы налога ОАО "А" осуществляет уже во исполнение обязанности налогового агента, то налоговый расчет составляется указанной организацией и представляется в налоговый орган независимо от факта выплаты дивидендов. [Раздел А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p189) не заполняется только в том случае, когда налоговый агент не может выполнить обязанности, установленные [статьей 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p100233) НК РФ. Таким образом, ОАО "А" необходимо определить величины дополнительных показателей, необходимых для отражения в [разделе А Листа 03](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p189) декларации в соответствии с порядком, установленным Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н (в редакции Приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н). В рассматриваемом примере: - по [строке 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p202) расчета должна быть отражена сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов. Величина этого показателя составляет 680 000 руб. (800 000 руб. - 120 000) ([строка 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p201) - [строка 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p325)). С 2010 года показатель имеет справочное значение; - по [строке 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p206) расчета должна быть отражена сумма дивидендов 30 000 руб., полученная самим налоговым агентом в предыдущем налоговом периоде (с даты предыдущего распределения дивидендов до 31.12.2009); - по [строке 080](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p207) расчета должна быть отражена сумма дивидендов 70 000 руб. (50 000 руб. + 20 000 руб.), полученная самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками). При определении показателей [строк 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p206) и [080](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p207) не учитываются суммы дивидендов, указанных в [подпункте 1 пункта 3 статьи 284](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4017) НК РФ; - по [строке 91](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p209) расчета должна быть отражена сумма 437 500 руб. По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p209) указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог с применением налоговой ставки 9%, то есть с учетом уменьшения суммы выплачиваемых дивидендов на суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом. Согласно установленному порядку указываемая в [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p209) величина определяется как сумма данных о размерах налоговых баз по каждому указанному налогоплательщику, рассчитанных по приведенной в [пункте 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) Кодекса формуле расчета суммы налога без применения налоговой ставки. В рассматриваемом примере: [50 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)] + [300 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)] + [150 000 руб. : 800 000 руб. x (800 000 руб. - 100 000 руб.)]. Общая величина налоговой базы, полученная суммированием отдельных величин налоговых баз по каждой российской организации - налогоплательщику, при умножении на налоговую ставку 9% (в примере - 39 375 руб.) может отличаться от указываемой по [строке 100](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p211) суммы налога (в примере - 39 376 руб.) в результате округления суммы налогов по каждому налогоплательщику до целых рублей; - по [строке 092](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p210) в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк. По [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p210) указывается налоговая база, приходящаяся на долю организаций - плательщиков налога на прибыль, к которой применяется налоговая ставка 0%. Показатель исчисляется по приведенной в [пункте 2 статьи 275](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3284) НК РФ формуле расчета суммы налога без применения соответствующей налоговой ставки; - по [строке 110](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p212) в рассматриваемом примере должен быть проставлен прочерк, поскольку данное распределение дивидендов производилось в первом квартале, то есть первом отчетном периоде года. В [строке](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p212) отражается сумма налога на прибыль, исчисленная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды по данному распределению; - по [строке 120](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p213) расчета должна быть отражена сумма удержанного налога в размере 27 563 руб. (3 938 руб. + 23 625 руб.), соответствующая суммам дивидендов, выплаченных 26 марта 2010 года организациям 2 и 3. Данный показатель отражает сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода по конкретному распределению. Сумма 27 563 руб. отражается также по [строке 040 подраздела 1.3 Раздела 1](https://bukva.ai/docs/prikaz-54n-2008#p100082) декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты - 09.04.2010. Срок уплаты налога налоговым агентом определяется в соответствии с [пунктом 4 статьи 287](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102702) НК РФ. Срок исчисляется в рабочих днях. Исчисленная налоговым агентом в отчетном периоде распределения дивидендов сумма налога на доходы в виде дивидендов пересчету в дальнейшем (кроме как по основания [статьи 81](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-81#p595) НК РФ) не подлежит независимо от того, в каком (каких) периоде (периодах) налоговым агентом будет фактически произведено их перечисление получателю.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---