---
title: "Письмо ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3860@"
number: "ШС-37-3/3860@"
issued_on: 2010-06-10
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-37-33860-at"
---
## Письмо ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3860@
# Письмо ФНС РФ от 10.06.2010 N ШС-37-3/3860@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с Письмом Минфина РФ от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111)
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 10 июня 2010 г. N ШС-37-3/3860@
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения [письмо](#p100008) Министерства финансов Российской Федерации от 01.06.2010 N 03-04-08/8-111 о применении [пункта 3 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104626) Налогового кодекса Российской Федерации.
Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 1 июня 2010 г. N 03-04-08/8-111
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении [пункта 3 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104626) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со [статьей 342](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-342#p103450) Кодекса разъясняет следующее.
Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-41-fz-2010/statya-1#p100017) от 05.04.2010 N 41-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в [статью 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-223#p101435) Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 года предусматривается особый порядок учета для целей определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сумм денежных средств, полученных за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест. Согласно [пункту 3 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104626) Кодекса суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти, учитываются в составе доходов в течение трех налоговых периодов с одновременным отражением соответствующих сумм в составе расходов в пределах фактически осуществленных расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат.
Из вышеизложенной нормы [пункта 3 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104626) Кодекса следует, что указанные суммы выплат по общему правилу признаются доходом физических лиц только после осуществления расходов.
[Пунктом 1 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3596) Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5595) данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-224#p101441) Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457).
В соответствии с [пунктом 2 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5595) Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной [статьей](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со [статьями 2141](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4600), [227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227#p3019) и [228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Таким образом, удержание налога на доходы физических лиц производится вышеуказанными лицами только в случае выплаты им доходов.
Поскольку в соответствии с [пунктом 3 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104626) Кодекса до начала осуществления расходов указанные выплаты физическим лицам независимо от их статуса не признаются доходами, то положения [пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3596) и [2 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5595) Кодекса не применяются. Соответственно, организации, производящие указанные выплаты, не являются налоговыми агентами.
Доходы, признаваемые для целей налогообложения в соответствии с [пунктом 3 статьи 223](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p104626) Кодекса, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, определяемой в соответствии со [статьей 221](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-221#p101375) Кодекса.
Исчисление и уплата сумм налога осуществляется в данном случае в соответствии со [статьей 227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227#p3019) Кодекса.