--- title: "Письмо ФНС РФ от 16.12.2010 N ШС-37-3/17864@" number: "ШС-37-3/17864@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2010-12-16 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-37-317864-at" --- ## Письмо ФНС РФ от 16.12.2010 N ШС-37-3/17864@ # Письмо ФНС РФ от 16.12.2010 N ШС-37-3/17864@ "О порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены таможенного союза" > [!IMPORTANT] > Приказами ФНС России от 15.02.2018 [N ММВ-7-3/95@](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-395-at#p100021), от 12.01.2016 [N ММВ-7-3/1@](https://bukva.ai/docs/prikaz-mmv-7-31-at#p100026) утверждены новые формы налоговых деклараций по акцизам. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 16 декабря 2010 г. N ШС-37-3/17864@ **О ПОРЯДКЕ** **ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ В ОТНОШЕНИИ** **ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ В ГОСУДАРСТВА - ЧЛЕНЫ** **ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА** Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 и [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 по вопросу отражения налогоплательщиками акцизов в налоговых декларациях по акцизам операций по вывозу подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию других государств - членов таможенного союза сообщает следующее. Согласно положениям [статьи 2](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-2#p100018) вступившего в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее - Соглашение о таможенном союзе) и [статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100010) Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) налогоплательщики освобождаются от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов таможенного союза при условии документального подтверждения факта экспорта. На основании [пункта 2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов по товарам, вывозимым на экспорт с территории Российской Федерации на территорию других государств - членов таможенного союза, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы, перечисленные в указанном [пункте](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола. [Пунктом 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100023) данной статьи Протокола установлено, что предусмотренные в этом пункте документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов, не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза. Согласно нормам [главы 22](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3731) "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) право налогоплательщика на освобождение от уплаты акциза по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт не связано с обязанностью представления им в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность этого освобождения, одновременно с налоговой декларацией по акцизам. На основании [пункта 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола соответствующие документы должны быть представлены в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Положениями указанного [пункта](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100025) установлено, что при непредставлении в установленный срок документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акциза, суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в государства - члены таможенного союза. Таким образом, если налогоплательщиком в течение указанного срока с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров будет представлен в налоговый орган пакет документов, подтверждающий факт экспорта с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза, то в этом случае данные по экспорту подакцизных товаров в государства - члены таможенного союза, по которому в отчетном налоговом периоде применяется освобождение от уплаты акцизов, отражению в декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, до утверждения новой формы декларации не подлежат. В то же время, если налогоплательщиком соответствующий пакет документов, подтверждающих факт экспорта в государства - члены таможенного союза, будет представлен в налоговый орган позднее срока, установленного [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола, то в этом случае налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию по акцизам за налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в государства - члены таможенного союза. С учетом положений [пункта 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола в случае представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных [пунктом 2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола, по истечении вышеуказанного срока, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в соответствии с порядком, установленным Налоговым [кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-203#p101021). Соответственно, на основании перечисленных положений, если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы акциза, подлежащие возмещению, также должны быть отражены в декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы. Следовательно, в указанных выше случаях операции, связанные с экспортом подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств - членов таможенного союза на основе норм, установленных [Протоколом](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1), должны отражаться в налоговой декларации по акцизам. До утверждения Федеральной налоговой службой новых форм налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары, в том числе на табачные изделия, учитывающих нормы указанных [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) и [Протокола](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1), налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам по формам, утвержденным [Приказом](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo) Минфина России от 14.11.2006 N 146н "Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации на табачные изделия и порядков их заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.2006 N 8671) с учетом следующих особенностей. 1. В налоговой [декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100021) по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий. 1) При заполнении [раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100112) "Расчет суммы налога" необходимо обратить внимание на следующее: - по [строке 040](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100154) "Реализация подакцизных товаров в Республику Беларусь, по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта" [раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100112) декларации, в графах 5 - 7 помимо данных по операциям реализации подакцизных товаров в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение с Республикой Беларусь), по которым в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта, следует также отражать налоговую базу, ставку акциза и соответствующую сумму акциза по подакцизным товарам, вывезенным с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе. При этом следует учитывать, что документы, подтверждающие факт экспорта в государства - члены таможенного союза, должны представляться в налоговый орган в сроки, установленные [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола, то есть в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров на экспорт. Согласно [абзацу 4 пункта 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100027) Протокола датой отгрузки подакцизных товаров, произведенных из собственного сырья, признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров, а по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров. Сведения об экспорте подакцизных товаров в государства - члены таможенного союза отражаются в налоговой декларации только в случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы в установленные [Протоколом](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1) сроки; - суммы акцизов, предъявленные к возмещению, и объемы подакцизных товаров при документально подтвержденном факте экспорта в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе подлежат отражению по [строке 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100237) "Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден" [раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100112) декларации одновременно с суммами акцизов, предъявленными к возмещению, и объемами подакцизных товаров, при документально подтвержденном факте экспорта в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь. Так, по [строке 130 раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100237) декларации в графах 5, 7 помимо сумм акциза, подлежащих возмещению, и соответствующих объемов подакцизных товаров, при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, предусмотренных [пунктом 2 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 15.09.2004 (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, следует также указывать объемы подакцизных товаров и суммы акциза, подлежащие возмещению, при представлении документов, подтверждающих факт экспорта в государства - члены таможенного союза, предусмотренные [пунктом 2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе. При этом в графе 7 указанной [строки](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100237) помимо сумм акциза, ранее начисленных по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь при непредставлении в установленный [пунктом 3 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, указываются также суммы акциза, ранее начисленные по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза при непредставлении в установленный [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в государства - члены таможенного союза, и отраженные по [строке 040 раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100154) уточненной декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация в пределах документально подтвержденного экспорта; - по [строкам 030](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100143), [120](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100226) и [140 раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100246) декларации данные об операциях по реализации подакцизных товаров на экспорт в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь и в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе не отражаются. 2) Для отражения налоговой базы в графе 5 [раздела 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100112) декларации по операциям реализации подакцизных товаров в государства - члены таможенного союза (помимо операций по реализации товаров в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь), по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта, в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также автомобилей легковых и мотоциклов, расчет приводится в [приложении N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100311) к форме декларации, которое заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт подакцизных товаров. В графу 5 по [строкам](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100154), имеющим код 040 раздела 2 декларации, переносится соответственно показатель из графы 6 [строки 060 приложения N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100325) к форме декларации. При заполнении показателей [приложения N 2](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100311) "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))" к форме декларации необходимо обратить внимание на следующее. По каждой [строке 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100162): - в графе 4, помимо объема (количества) подакцизной продукции по экспорту в Республику Беларусь (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь), по которому в установленный [пунктом 3 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Положения срок не представлены документы, предусмотренные [пунктом 2 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) Положения, подтверждающие факт этого экспорта, показывается также объем (количество) подакцизной продукции по экспорту в государства - члены таможенного союза (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе), по которому в установленный [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта в государства - члены таможенного союза, предусмотренные [пунктом 2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола; - в графе 5 указывается объем (количество) подакцизной продукции, реализованной на экспорт, за исключением объема товара, реализованного с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, а также в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе; - в графе 6 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь), а также других государств - членов таможенного союза (в рамках [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе); - в графе 7 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при реализации этих товаров на экспорт, за исключением экспорта в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, а также в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе. По [строке 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006#p100175) указывается объем (количество) подакцизных товаров и соответствующая база по каждому показателю граф 4 - 7 для вида подакцизного товара в целом. 2. В налоговой [декларации](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100734) по акцизам на табачные изделия. 1) В случае непредставления или представления в неполном объеме в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза, в установленные законодательством сроки налогоплательщиками заполняется [раздел 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100825) "Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено" декларации. При заполнении [раздела 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100825) декларации необходимо обратить внимание на следующее: - по [строке 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100829) "Экспорт табачных изделий в Республику Беларусь" раздела 3 декларации в графе 7 помимо расчета общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым в установленный [пунктом 3 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Положения срок документально не подтверждено, также производится расчет общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым в установленный [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола срок (180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) указанных изделий) документально не подтверждено; - по [строкам 020](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100830) - [063](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100848) указанного раздела следует показывать в графе 5 налоговую базу, в графе 7 соответствующую сумму акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных как в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь (если по истечении установленного [пунктом 3 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Положения срока в налоговый орган не представлены документы в соответствии с [пунктом 2 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100085) Положения), так и в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе (если по истечении установленного [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола срока в налоговый орган не представлены документы в соответствии с [пунктом 2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола). При этом налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром (по [строкам 051](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100835) - [053](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100837)), сигаретам без фильтра, папиросам (по [строкам 061](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100839) - [063](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100848)), реализованным в Республику Беларусь (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь), а также в государства - члены таможенного союза (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе), отражаются в [разделе 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100825) на основе данных [приложения N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100996) "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь" к форме декларации; - в [строках 070](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100849) - [123](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100861) этого раздела отражаются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, а также за исключением экспорта в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе), при представлении поручительства банка (банковской гарантии), если по истечении срока, установленного [пунктом 7 статьи 198](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p5722) Налогового кодекса, в налоговый орган не представлены документы, в соответствии со [статьей 198](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-198#p104147) Налогового кодекса. Налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам отражаются в [разделе 3](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100825) на основе данных [приложения N 6](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p101014) "Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения акцизами экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь"; - по [строке 130](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100862) в графе 7 показывается сумма акциза, исчисленная в целом по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено (как в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе, так и в другие государства). 2) [Приложение N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100996) и [приложение N 6](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p101014) к форме декларации заполняются отдельно для сигарет с фильтром и для сигарет без фильтра и папирос, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта. При этом: - в [приложении N 5](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100996) к форме декларации показатели заполняются как для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, так и для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе; - в [приложении N 6](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p101014) к форме декларации показатели заполняются для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта, как за исключением экспорта в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, так и за исключением экспорта в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе. В [приложении N 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100977) "Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов" к форме декларации отражаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории Российской Федерации, по которой в отчетном налоговом периоде применяется освобождение от уплаты акцизов. При этом в графе 5 по каждой строке показывается в целом объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных в налоговом периоде. В соответствующих строках графы 6 эти объемы показываются в целом при экспорте в Республику Беларусь (по [соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь), а также в государства - члены таможенного союза (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе). При заполнении показателей [приложения N 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100977) к форме декларации необходимо обратить внимание на следующее: - по [строкам 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100981) - [040](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100985) и [060](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100987) в графе 6 следует отражать объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных с территории Российской Федерации как на территорию Республики Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, так и в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе; - по табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки акциза (сигареты и папиросы) помимо отражения объема реализации на экспорт по [строкам 050](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100986) и [070](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100988) в графах 6 и 7 указывается также и стоимость реализованных сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос; - [строки 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100981) - [040](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100985) и [060](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100987) в графе 7 заполняются при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, а также в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе), по которой в отчетном периоде применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка (банковской гарантии). 3) При заполнении [раздела 4](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100867) "Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" декларации необходимо обратить внимание на следующее: - по [строкам 060](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100877) - [100](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100881) графы 5 показателя "Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден" указанного раздела декларации, помимо сумм акциза, предъявленных налогоплательщиком в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь) документально подтвержден, следует показывать также суммы акциза, подлежащие возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию государств - членов таможенного союза (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе) документально подтвержден. При этом в указанных строках графы 5 указываются суммы акциза, ранее исчисленные по операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в Республику Беларусь (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь) при непредставлении в установленный [пунктом 3 раздела II](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-9#p100093) Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, а также суммы акциза, ранее исчисленные по операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в государства - члены таможенного союза (по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе) при непредставлении в установленный [пунктом 3 статьи 2](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100053) Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в государства - члены таможенного союза, и отраженные по [строкам 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100829) - [063](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100848) графы 7 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация, в пределах документально подтвержденного факта экспорта; - [строки 170](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100890) - [210](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100894) графы 5 показателя "Документально подтвержденный факт экспорта в Республику Беларусь табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами" заполняются при документальном подтверждении факта экспорта с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь, а также на территорию государств - членов таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами. Указанные строки графы 5 этого раздела декларации заполняются при представлении в налоговый орган (в рамках [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе) в срок, установленный [пунктом 3 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100024) Протокола, документов, предусмотренных [пунктом 2 статьи 1](https://bukva.ai/docs/protokol-ot-11122009-2009/statya-1#p100013) Протокола, а также при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта товаров в Республику Беларусь (в рамках [Соглашения](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь). - по [строкам 010](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100871) - [050](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100875) показателя "Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь)" и [120](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100884) - [160](https://bukva.ai/docs/prikaz-146n-2006-minfin-rossii-ministerstvo#p100888) показателя "Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" графы 5 раздела 4 декларации информация, связанная с экспортом табачных изделий с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-i-2004/statya-1) с Республикой Беларусь и в государства - члены таможенного союза по [Соглашению](https://bukva.ai/docs/soglashenie-mezhdu-pravitelstvom-rf-2008-pravitelstvo-rf-pravitelstvo/statya-1) о таможенном союзе, не отражается. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 07.12.2010 N 03-07-15/1/22). Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---