Письмо ФНС РФ от 16.12.2010 № ШС-37-3/17864@

«О порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства — члены таможенного союза»

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 16 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17864@

О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО АКЦИЗАМ В ОТНОШЕНИИ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ, ВЫВОЗИМЫХ В ГОСУДАРСТВА — ЧЛЕНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 и Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 по вопросу отражения налогоплательщиками акцизов в налоговых декларациях по акцизам операций по вывозу подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию других государств — членов таможенного союза сообщает следующее.

Согласно положениям статьи 2 вступившего в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 (далее — Соглашение о таможенном союзе) и статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол) налогоплательщики освобождаются от уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств — членов таможенного союза при условии документального подтверждения факта экспорта.

На основании пункта 2 статьи 1 Протокола для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов по товарам, вывозимым на экспорт с территории Российской Федерации на территорию других государств — членов таможенного союза, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются документы, перечисленные в указанном пункте Протокола.

Пунктом 2 данной статьи Протокола установлено, что предусмотренные в этом пункте документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов, не представляются с соответствующей налоговой декларацией по акцизам, если они были представлены с налоговой декларацией по НДС, если иное не предусмотрено законодательством государства — члена таможенного союза.

Согласно нормам главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) право налогоплательщика на освобождение от уплаты акциза по операциям реализации подакцизных товаров на экспорт не связано с обязанностью представления им в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность этого освобождения, одновременно с налоговой декларацией по акцизам.

На основании пункта 3 статьи 1 Протокола соответствующие документы должны быть представлены в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров. Положениями указанного пункта установлено, что при непредставлении в установленный срок документов, подтверждающих правомерность освобождения от уплаты акциза, суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) подакцизных товаров в государства — члены таможенного союза.

Таким образом, если налогоплательщиком в течение указанного срока с даты отгрузки (передачи) подакцизных товаров будет представлен в налоговый орган пакет документов, подтверждающий факт экспорта с территории Российской Федерации в государства — члены таможенного союза, то в этом случае данные по экспорту подакцизных товаров в государства — члены таможенного союза, по которому в отчетном налоговом периоде применяется освобождение от уплаты акцизов, отражению в декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, до утверждения новой формы декларации не подлежат.

В то же время, если налогоплательщиком соответствующий пакет документов, подтверждающих факт экспорта в государства — члены таможенного союза, будет представлен в налоговый орган позднее срока, установленного пунктом 3 статьи 1 Протокола, то в этом случае налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию по акцизам за налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в государства — члены таможенного союза.

С учетом положений пункта 3 статьи 1 Протокола в случае представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола, по истечении вышеуказанного срока, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом.

Соответственно, на основании перечисленных положений, если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, подтверждающие правомерность применения освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы акциза, подлежащие возмещению, также должны быть отражены в декларации по акцизам за налоговый период, в котором представлены указанные документы.

Следовательно, в указанных выше случаях операции, связанные с экспортом подакцизных товаров с территории Российской Федерации на территорию государств — членов таможенного союза на основе норм, установленных Протоколом, должны отражаться в налоговой декларации по акцизам.

До утверждения Федеральной налоговой службой новых форм налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары, в том числе на табачные изделия, учитывающих нормы указанных Соглашения и Протокола, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации на табачные изделия и порядков их заполнения» (зарегистрирован в Минюсте России 25.12.2006 № 8671) с учетом следующих особенностей.

1. В налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий.

1. При заполнении раздела 2 «Расчет суммы налога» необходимо обратить внимание на следующее:

• по строке 040 «Реализация подакцизных товаров в Республику Беларусь, по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта» раздела 2 декларации, в графах 5 — 7 помимо данных по операциям реализации подакцизных товаров в Республику Беларусь по Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее — Соглашение с Республикой Беларусь), по которым в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта, следует также отражать налоговую базу, ставку акциза и соответствующую сумму акциза по подакцизным товарам, вывезенным с территории Российской Федерации в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.

При этом следует учитывать, что документы, подтверждающие факт экспорта в государства — члены таможенного союза, должны представляться в налоговый орган в сроки, установленные пунктом 3 статьи 1 Протокола, то есть в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров на экспорт.

Согласно абзацу 4 пункта 3 статьи 1 Протокола датой отгрузки подакцизных товаров, произведенных из собственного сырья, признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров, а по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

Сведения об экспорте подакцизных товаров в государства — члены таможенного союза отражаются в налоговой декларации только в случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы в установленные Протоколом сроки;

• суммы акцизов, предъявленные к возмещению, и объемы подакцизных товаров при документально подтвержденном факте экспорта в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе подлежат отражению по строке 130 «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по подакцизным товарам, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден» раздела 2 декларации одновременно с суммами акцизов, предъявленными к возмещению, и объемами подакцизных товаров, при документально подтвержденном факте экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь.

Так, по строке 130 раздела 2 декларации в графах 5, 7 помимо сумм акциза, подлежащих возмещению, и соответствующих объемов подакцизных товаров, при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, предусмотренных пунктом 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 15.09.2004 (далее — Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения с Республикой Беларусь, следует также указывать объемы подакцизных товаров и суммы акциза, подлежащие возмещению, при представлении документов, подтверждающих факт экспорта в государства — члены таможенного союза, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола по Соглашению о таможенном союзе.

При этом в графе 7 указанной строки помимо сумм акциза, ранее начисленных по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь при непредставлении в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, указываются также суммы акциза, ранее начисленные по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в государства — члены таможенного союза при непредставлении в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в государства — члены таможенного союза, и отраженные по строке 040 раздела 2 уточненной декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация в пределах документально подтвержденного экспорта;

• по строкам 030, 120 и 140 раздела 2 декларации данные об операциях по реализации подакцизных товаров на экспорт в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе не отражаются.

2. Для отражения налоговой базы в графе 5 раздела 2 декларации по операциям реализации подакцизных товаров в государства — члены таможенного союза (помимо операций по реализации товаров в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь), по которой в установленный срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта, в отношении подакцизных товаров, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также автомобилей легковых и мотоциклов, расчет приводится в приложении № 2 к форме декларации, которое заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт подакцизных товаров.

В графу 5 по строкам, имеющим код 040 раздела 2 декларации, переносится соответственно показатель из графы 6 строки 060 приложения № 2 к форме декларации.

При заполнении показателей приложения № 2 «Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))» к форме декларации необходимо обратить внимание на следующее.

По каждой строке 050:

• в графе 4, помимо объема (количества) подакцизной продукции по экспорту в Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), по которому в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок не представлены документы, предусмотренные пунктом 2 раздела II Положения, подтверждающие факт этого экспорта, показывается также объем (количество) подакцизной продукции по экспорту в государства — члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе), по которому в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок не представлены документы, подтверждающие факт экспорта в государства — члены таможенного союза, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола;
• в графе 5 указывается объем (количество) подакцизной продукции, реализованной на экспорт, за исключением объема товара, реализованного с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;
• в графе 6 осуществляется пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), а также других государств — членов таможенного союза (в рамках Соглашения о таможенном союзе);
• в графе 7 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов по подакцизным товарам при реализации этих товаров на экспорт, за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.

По строке 060 указывается объем (количество) подакцизных товаров и соответствующая база по каждому показателю граф 4 — 7 для вида подакцизного товара в целом.

2. В налоговой декларации по акцизам на табачные изделия.

1. В случае непредставления или представления в неполном объеме в налоговый орган документов, подтверждающих обоснованность освобождения от уплаты акциза, в установленные законодательством сроки налогоплательщиками заполняется раздел 3 «Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено» декларации.

При заполнении раздела 3 декларации необходимо обратить внимание на следующее:

• по строке 010 «Экспорт табачных изделий в Республику Беларусь» раздела 3 декларации в графе 7 помимо расчета общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документально не подтверждено, также производится расчет общей суммы акциза в отношении реализованных табачных изделий, которые вывезены с территории Российской Федерации в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе и применение освобождения от налогообложения акцизами по которым в установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола срок (180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) указанных изделий) документально не подтверждено;
• по строкам 020 - 063 указанного раздела следует показывать в графе 5 налоговую базу, в графе 7 соответствующую сумму акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных как в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь (если по истечении установленного пунктом 3 раздела II Положения срока в налоговый орган не представлены документы в соответствии с пунктом 2 раздела II Положения), так и в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе (если по истечении установленного пунктом 3 статьи 1 Протокола срока в налоговый орган не представлены документы в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Протокола).

При этом налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром (по строкам 051 - 053), сигаретам без фильтра, папиросам (по строкам 061 - 063), реализованным в Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь), а также в государства — члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе), отражаются в разделе 3 на основе данных приложения № 5 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь» к форме декларации;

• в строках 070 - 123 этого раздела отражаются налоговая база и сумма акциза по каждому виду табачных изделий при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также за исключением экспорта в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе), при представлении поручительства банка (банковской гарантии), если по истечении срока, установленного пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, в налоговый орган не представлены документы, в соответствии со статьей 198 Налогового кодекса. Налоговая база и сумма акциза по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра, папиросам отражаются в разделе 3 на основе данных приложения № 6 «Расчет налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения акцизами экспорта, за исключением экспорта в Республику Беларусь»;
• по строке 130 в графе 7 показывается сумма акциза, исчисленная в целом по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено (как в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе, так и в другие государства).

2. Приложение № 5 и приложение № 6 к форме декларации заполняются отдельно для сигарет с фильтром и для сигарет без фильтра и папирос, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта. При этом:

• в приложении № 5 к форме декларации показатели заполняются как для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждено применение освобождения от налогообложения акцизами экспорта в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;
• в приложении № 6 к форме декларации показатели заполняются для расчета налоговой базы на сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы, по которым документально не подтверждена правомерность применения освобождения от налогообложения акцизами экспорта, как за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и за исключением экспорта в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе.

В приложении № 4 «Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт, по которой в отчетном налоговом периоде предоставлено освобождение от уплаты акцизов» к форме декларации отражаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы территории Российской Федерации, по которой в отчетном налоговом периоде применяется освобождение от уплаты акцизов.

При этом в графе 5 по каждой строке показывается в целом объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных в налоговом периоде.

В соответствующих строках графы 6 эти объемы показываются в целом при экспорте в Республику Беларусь (по соглашению с Республикой Беларусь), а также в государства — члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе).

При заполнении показателей приложения № 4 к форме декларации необходимо обратить внимание на следующее:

• по строкам 010 - 040 и 060 в графе 6 следует отражать объем табачных изделий в натуральном выражении, экспортированных с территории Российской Федерации как на территорию Республики Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, так и в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе;
• по табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки акциза (сигареты и папиросы) помимо отражения объема реализации на экспорт по строкам 050 и 070 в графах 6 и 7 указывается также и стоимость реализованных сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос;
• строки 010 - 040 и 060 в графе 7 заполняются при реализации табачных изделий на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе), по которой в отчетном периоде применяется освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка (банковской гарантии).

3. При заполнении раздела 4 «Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде, а также документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия» декларации необходимо обратить внимание на следующее:

• по строкам 060 - 100 графы 5 показателя «Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых в Республику Беларусь документально подтвержден» указанного раздела декларации, помимо сумм акциза, предъявленных налогоплательщиком в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь) документально подтвержден, следует показывать также суммы акциза, подлежащие возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых с территории Российской Федерации на территорию государств — членов таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе) документально подтвержден.

При этом в указанных строках графы 5 указываются суммы акциза, ранее исчисленные по операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в Республику Беларусь (по Соглашению с Республикой Беларусь) при непредставлении в установленный пунктом 3 раздела II Положения срок документов, подтверждающих факт экспорта в Республику Беларусь, а также суммы акциза, ранее исчисленные по операциям реализации табачных изделий с территории Российской Федерации в государства — члены таможенного союза (по Соглашению о таможенном союзе) при непредставлении в установленный пунктом 3 статьи 2 Протокола срок документов, подтверждающих факт экспорта в государства — члены таможенного союза, и отраженные по строкам 010 - 063 графы 7 раздела 3 декларации за тот налоговый период, в котором осуществлялась эта реализация, в пределах документально подтвержденного факта экспорта;

• строки 170 - 210 графы 5 показателя «Документально подтвержденный факт экспорта в Республику Беларусь табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами» заполняются при документальном подтверждении факта экспорта с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь, а также на территорию государств — членов таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе табачных изделий, по которым ранее было применено освобождение от налогообложения акцизами.

Указанные строки графы 5 этого раздела декларации заполняются при представлении в налоговый орган (в рамках Соглашения о таможенном союзе) в срок, установленный пунктом 3 статьи 1 Протокола, документов, предусмотренных пунктом 2 статьи 1 Протокола, а также при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта товаров в Республику Беларусь (в рамках Соглашения с Республикой Беларусь).

• по строкам 010 - 050 показателя «Сумма акциза, предъявленная в налоговом периоде к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден (за исключением экспорта в Республику Беларусь)» и 120 - 160 показателя «Документально подтвержденный факт экспорта табачных изделий, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия» графы 5 раздела 4 декларации информация, связанная с экспортом табачных изделий с территории Российской Федерации в Республику Беларусь по Соглашению с Республикой Беларусь и в государства — члены таможенного союза по Соглашению о таможенном союзе, не отражается.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 07.12.2010 № 03-07-15/1/22).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

---