--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@" number: "ШС-37-3/1162@" issued_on: 2010-05-05 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-37-31162-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@ # <Письмо> ФНС РФ от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@ "О направлении письма Минфина России в отношении признания в целях налогообложения прибыли с 01.01.2010 расходов в виде страховых взносов" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 23.04.2010 N 03-03-05/85) > [!IMPORTANT] > КонсультантПлюс: примечание. > При применении документа следует учитывать, что с 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются [главой 34](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p13382) части второй Налогового кодекса Российской Федерации. **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 5 мая 2010 г. N ШС-37-3/1162@ **О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ** **В ОТНОШЕНИИ ПРИЗНАНИЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ**
**С 01.01.2010 РАСХОДОВ В ВИДЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ**
Федеральная налоговая служба направляет для руководства и использования в работе [письмо](#p100010) Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (далее - письмо Минфина России) о порядке признания в целях налогообложения прибыли страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование. Доведите указанное [письмо](#p100010) Минфина России до подведомственных налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 23 апреля 2010 г. N 03-03-05/85 В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по вопросам, касающимся признания в целях налогообложения прибыли страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики направляет свою позицию по данным вопросам для руководства и использования в работе. 1. С 1 января 2010 года в соответствии с [пунктом 2 статьи 24](https://bukva.ai/docs/zakon-213-fz-2009/statya-24#p100353) Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" утратила силу [глава 24](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4480) "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Одновременно вступил в силу Федеральный [закон](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы). Данные страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании [подпункта 49 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) НК РФ. 2. [Статья 9](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-9#p100084) Федерального закона N 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами. Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 года, не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли. В том случае, если налогоплательщик с 1 января 2010 г. осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/federalnyy-zakon-212-fz/statya-1) N 212-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее. Согласно [пункту 1 статьи 252](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101954) НК РФ в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в [статье 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных [статьей 265](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-265#p102284) НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом [статья 270](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-270#p102368) НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) НК РФ. Таким образом, страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с [подпунктом 49 пункта 1 статьи 264](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102269) НК РФ. 3. Что касается момента признания указанных расходов в налоговом учете, то согласно [подпункту 1 пункта 7 статьи 272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102471) НК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления. При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять [подпункт 1 пункта 7 статьи 272](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102471) НК РФ. Учитывая изложенное, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---