--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 07.09.2010 N ШС-37-3/10796@" number: "ШС-37-3/10796@" issued_on: 2010-09-07 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-37-310796-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 07.09.2010 N ШС-37-3/10796@ # <Письмо> ФНС РФ от 07.09.2010 N ШС-37-3/10796@ <О порядке применения положений Перечня иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, утвержденного Приказом МИД РФ N 6499, Минфина РФ N 41н от 08.05.2007> (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 18.06.2010 N 03-07-15/80, <Письмом> МИД РФ от 25.05.2010 N 2723/ДК(ЮрС) "О рассмотрении письма ФНС России") **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** ## ПИСЬМО
от 7 сентября 2010 г. N ШС-37-3/10796@
Федеральная налоговая служба по порядку применения положений [Перечня](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих с ними членов их семей, утвержденного совместным Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н (далее - Приказ N 6499/41н), сообщает следующее. В соответствии с [подпунктом 7 пункта 1 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100307) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация указанных товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0 процентов в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей) либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. [Перечень](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) иностранных государств, в отношении представительств которых применяются нормы настоящего [подпункта](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100307), определяется федеральным органом исполнительной власти в сфере международных отношений совместно с Министерством финансов Российской Федерации. При этом [порядок](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1033-2000#p100010) применения данного [подпункта](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100307) Кодекса устанавливается Правительством Российской Федерации. Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.12.2000 N 1033 утверждены [Правила](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1033-2000#p100010) применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Правила). В соответствии с [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-1033-2000#p1) Правил налогом на добавленную стоимость по нулевой налоговой ставке облагаются товары (работы, услуги), реализуемые для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, на основании [перечня](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) государств, определяемого Министерством иностранных дел Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации. Приказом N 6499/41н утверждены соответствующие [перечни](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей (далее - Перечень). Согласно [Перечням](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется с ограничениями в соответствии с принципом взаимности. В частности, в [Приказе N 6499/41н](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499) предусматриваются следующие виды ограничений: "по сумме одного чека не менее суммы, эквивалентной...", "ограничение по сумме чеков должно составлять не менее суммы, эквивалентной...", "условие о минимальной сумме чека считается соблюденным также в случае, если сумма чеков за товары, приобретенные у одного поставщика в течение одного календарного месяца, равна либо превышает вышеуказанное ограничение. Максимальная сумма покупок не должна превышать..." и т.д. В этой связи, по мнению ФНС России (поддержано Минфином России - [письмо](#p100016) от 18.06.2010 N 03-07-15/80, а также МИД России - [письмо](#p100020) от 25.05.2010 N 2723/ДК(ЮрС), копии прилагаются), термины "по сумме одного чека" или "минимальная сумма чеков" для целей применения налога на добавленную стоимость означают - "по сумме покупки" (т.е. одного чека (счета-фактуры) или суммы чеков (счетов-фактур)) и применяются не только к операциям по реализации товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
## Приложение **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 18 июня 2010 г. N 03-07-15/80 В связи с письмом о применении ограничений по суммам покупок, установленных в [Перечне](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, утвержденного Приказом МИД России и Минфина России от 8 мая 2007 г. N 6499/41н, Департамент налоговой и таможенно-тарифной направляет копию ответа МИДа России по указанному вопросу и сообщает, что позиция МИДа, изложенная в данном ответе, поддерживается.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
**МИНИСТЕРСТВО ИНОСТРАННЫХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 25 мая 2010 г. N 2723/ДК(ЮрС) **О РАССМОТРЕНИИ ПИСЬМА ФНС РОССИИ** Министерство иностранных дел Российской Федерации рассмотрело письмо ФНС России от 09.02.2010 N 3-1-06/81 и сообщает следующее. [Перечнем](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) иностранных государств, в отношении которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденным Приказом МИДа России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н (далее - Перечень), установлены ограничения по "минимальной сумме одного чека", а также "минимальной сумме чеков" для целей применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении представительств ряда иностранных государств, а также их персонала. По своей сути такие ограничения предполагают ограничение по сумме покупки, в связи с чем мнение ФНС России об их применении не только к операциям по реализации товаров (работ, услуг), при которых оформляются чеки, представляется обоснованным. При этом отмечаем, что используемый в [Перечне](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499#p100011) термин "по сумме одного чека" совпадает с терминологией, применявшейся в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-rd-6-23382) МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382, которое регулировало правоотношения, связанные с применением нулевой ставки налога на добавленную стоимость для иностранных представительств и их персонала, до вступления в силу [Приказа](https://bukva.ai/docs/prikaz-6499) МИДа России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н.
Первый заместитель Министра
**А.ДЕНИСОВ**
---