---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 28.12.2009 N ШС-22-3/978@"
number: "ШС-22-3/978@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2009-12-28
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-22-3978-at"
---

## <Письмо> ФНС РФ от 28.12.2009 N ШС-22-3/978@

# <Письмо> ФНС РФ от 28.12.2009 N ШС-22-3/978@

"О налогообложении целевой финансовой помощи"


<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 28 декабря 2009 г. N ШС-22-3/978@

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ЦЕЛЕВОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОМОЩИ**

<a id="p100005"></a>В Федеральную налоговую службу поступают запросы налогоплательщиков о необходимости уплаты налогов с безвозмездной финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности в целях реализации государственных программ самозанятости.
<a id="p100006"></a>В этой связи Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1. <a id="p100007"></a>Согласно [пункту 1 статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1638) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) НК РФ. При этом [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в [статье 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) НК РФ.
<a id="p100008"></a>При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, перечисленные в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) НК РФ. Это установлено [подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4107) НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
<a id="p100009"></a>Доходы в виде целевых поступлений и финансирования указаны в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) НК РФ в двух случаях.
<a id="p100010"></a>В [подпункте 14 пункта 1 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3760) НК РФ поименованы доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком по целевому финансированию. При этом перечень видов полученного имущества, которые можно отнести к средствам целевого финансирования, исчерпывающий. Безвозмездная финансовая помощь для организации предпринимательской деятельности, предоставляемая из средств бюджета в целях снижения безработицы, к ним не относится.
<a id="p100011"></a>В соответствии с [пунктом 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4760) НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются целевые поступления из бюджета.
<a id="p100012"></a>Указанная финансовая помощь не удовлетворяет одному из обязательных условий для признания ее целевыми поступлениями из бюджета, а именно, не может быть получена индивидуальным предпринимателем напрямую из бюджета, поэтому к целевым поступлениям из бюджета, названным в [пункте 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4760) НК РФ, также не относится.
<a id="p100013"></a>На основании изложенного, индивидуальный предприниматель, который применяет УСН, должен при определении объекта налогообложения учесть в составе внереализационных доходов безвозмездную финансовую помощь, полученную для организации предпринимательской деятельности.
2. <a id="p100014"></a>Порядок применения положений [статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) НК РФ разъяснен Минфином России в [письме](https://bukva.ai/docs/pismo-shs-17-3121-at#p100010) от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 (направлено [письмом](https://bukva.ai/docs/pismo-shs-17-3121-at) ФНС России от 18.06.2009 N ШС-17-3/121@).
<a id="p100015"></a>Согласно вышеуказанным разъяснениям, [статья 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-217#p101238) НК РФ не содержит положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц финансовой помощи безработным гражданам на организацию собственного дела или на самозанятость.
<a id="p100016"></a>Таким образом, в случае применения налогоплательщиком общего налогового режима бюджетные средства в виде финансовой помощи, предоставляемой безработным гражданам на организацию самозанятости, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
<a id="p100017"></a>В этой связи Федеральная налоговая служба просит довести до сведения местных администраций, законодательных собраний, а также центров занятости населения, что финансовая помощь, предоставляемая безработным гражданам для организации ими предпринимательской деятельности, облагается налогом, уплачиваемым при применении УСН, или налогом на доходы физических лиц.

<div align="right">

<a id="p100018"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**С.Н.ШУЛЬГИН**

</div>




<a id="p100019"></a>

---