---
title: "Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@"
number: "ШС-22-3/85@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2010-02-04
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-22-385-at"
---

## Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@

# Письмо ФНС РФ от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@

"По вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций в соответствии с положениями Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"


<a id="p100001"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100002"></a>**ПИСЬМО**
от 4 февраля 2010 г. N ШС-22-3/85@

<a id="p100003"></a>**ПО ВОПРОСУ СОСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР**
**ПО ОПЛАТЕ, ЧАСТИЧНОЙ ОПЛАТЕ, ПОЛУЧЕННОЙ В СЧЕТ**
**ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ (ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗАНИЯ**
**УСЛУГ), ПЕРЕДАЧИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ, И ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ**
**ВЫЧЕТОВ ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ПОСРЕДНИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ**
**В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА**
**ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЧАСТЬ**
**ПЕРВУЮ, ЧАСТЬ ВТОРУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ**
**ФЕДЕРАЦИИ И ОТДЕЛЬНЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ**
**РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ"**

<a id="p100004"></a>Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков и налоговых органов по вопросу составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций в соответствии с положениями Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-1) от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" сообщает.
<a id="p100005"></a>Согласно [абзацу второму пункта 1 статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4237) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае получения налогоплательщиком НДС сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик НДС обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном [пунктом 4 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4340) Кодекса.
<a id="p100006"></a>Согласно [абзацу первому пункта 1 статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2106) Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в [пунктах 4](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4231) и [5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
<a id="p100007"></a>Согласно [абзацу первому пункта 3 статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4238) Кодекса счета-фактуры выставляются:
- <a id="p100008"></a>при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- <a id="p100009"></a>при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
1. <a id="p100010"></a>Согласно [пункту 24](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100472) Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Правила) комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
<a id="p100011"></a>Указанные выше комиссионеры (агенты) выставляют покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры, в соответствии с порядком, предусмотренным [пунктом 3 статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4238), [статьей 169](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-169#p100469) Кодекса, а также [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013), с учетом изложенного ниже.
<a id="p100012"></a>А) При составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги), имущественные права:
- <a id="p100013"></a>в [строке 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100066) указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
- <a id="p100014"></a>в [строках 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100067), [2а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100068) и [2б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100237) указываются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);
- <a id="p100015"></a>[строка 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) проставляется прочерк;
- <a id="p100016"></a>в [строках 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100070), [4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100071), [6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100073), [6а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100074) и [6б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100238), а также в графах 1 - 11 указываются данные в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013).
<a id="p100017"></a>Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
<a id="p100018"></a>Б) При составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:
- <a id="p100019"></a>в [строке 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100066) указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
- <a id="p100020"></a>в [строках 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100067), [2а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100068) и [2б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100237) указываются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);
- <a id="p100021"></a>в [строках 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100070) и [4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100071) ставятся прочерки;
- <a id="p100022"></a>в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) проставляется прочерк;
- <a id="p100023"></a>в [строках 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100073), [6а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100074) и [6б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100238) указываются данные в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013);
- <a id="p100024"></a>в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
- <a id="p100025"></a>в графах 2 - 6 ставятся прочерки;
- <a id="p100026"></a>в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая в соответствии с [пунктом 4 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4340) Кодекса (10/110 или 18/118);
- <a id="p100027"></a>в графе 8 указывается сумма налога, определяемая в соответствии с [пунктом 4 статьи 164](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4340) Кодекса;
- <a id="p100028"></a>в графе 9 указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
- <a id="p100029"></a>в графах 10 и 11 ставятся прочерки.
<a id="p100030"></a>Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
<a id="p100031"></a>В) Комитенты (принципалы) выдают комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
<a id="p100032"></a>При составлении комитентом (принципалом) счетов-фактур для комиссионера (агента) как при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, так и при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:
- <a id="p100033"></a>в [строке 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100066) комитентом (принципалом) указывается дата выписки счета-фактуры, указанная в счете-фактуре, выставленном комиссионером (агентом) покупателю, номер счета-фактуры указывается комитентом (принципалом) в хронологическом порядке;
- <a id="p100034"></a>в [строках 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100067), [2а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100068) и [2б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100237) указывается наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента (принципала);
- <a id="p100035"></a>в [строках 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100070) - [6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100073) (в том числе [6а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100074) и [6б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100238)), графах 1 - 11 комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом).
<a id="p100036"></a>Г) Налоговые вычеты, предусмотренные [пунктом 12 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4255) Кодекса, покупатель вправе применить при наличии:
- <a id="p100037"></a>счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- <a id="p100038"></a>документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем комиссионеру (агенту) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- <a id="p100039"></a>договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
2. <a id="p100040"></a>Принимая во внимание указанный выше [пункт 24](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100471) Правил, считаем целесообразным порядок, приведенный в данном [пункте](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100471) Правил, применять при приобретении для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).
<a id="p100041"></a>А) Счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права) составляется продавцом в общеустановленном порядке.
<a id="p100042"></a>При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю - комитенту (принципалу):
- <a id="p100043"></a>в [строке 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100066) указывается дата выписки счета-фактуры, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
- <a id="p100044"></a>в [строках 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100067), [2а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100068) и [2б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100237) указываются наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
- <a id="p100045"></a>в [строках 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100070) и [4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100071) указываются данные в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013);
- <a id="p100046"></a>[строка 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. При этом в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом) проставляется прочерк;
- <a id="p100047"></a>в [строках 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100073), [6а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100074) и [6б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100238) указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013);
- <a id="p100048"></a>в графах 1 - 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
<a id="p100049"></a>Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
<a id="p100050"></a>Б) Счет-фактура составляется продавцом при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в общеустановленном порядке.
<a id="p100051"></a>Комиссионеры (агенты) выдают комитенту (принципалу) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
<a id="p100052"></a>При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):
- <a id="p100053"></a>в [строке 1](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100066) указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
- <a id="p100054"></a>в [строках 2](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100067), [2а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100068) и [2б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100237) указываются наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;
- <a id="p100055"></a>в [строках 3](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100070) и [4](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100071) ставятся прочерки;
- <a id="p100056"></a>в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной [строке](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом), проставляется прочерк;
- <a id="p100057"></a>в [строках 6](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100073), [6а](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100074) и [6б](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100238) указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с [Правилами](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100013);
- <a id="p100058"></a>в графах 1 - 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
<a id="p100059"></a>Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
<a id="p100060"></a>В) Налоговые вычеты, предусмотренные [пунктом 12 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4255) Кодекса, комитенты (принципалы) вправе применить при наличии:
- <a id="p100061"></a>счетов-фактур, выданных комиссионером (агентом) с приложением копий счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- <a id="p100062"></a>документов, подтверждающих фактическое перечисление комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- <a id="p100063"></a>договора, заключенного комиссионером (агентом) с продавцом, предусматривающего перечисление указанных сумм, и договора, заключенного комитентом (принципалом) с комиссионером (агентом), также предусматривающего перечисление указанных сумм.
3. <a id="p100064"></a>Комиссионеры (агенты), реализующие (приобретающие) товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам с комитентом (принципалом), предусматривающим реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента), и не являющиеся налогоплательщиками НДС в соответствии с [Кодексом](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1) или использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со [статьей 145](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-145#p100018) Кодекса, счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляют в соответствии с [пунктами 1](#p100010) и [2](#p100040) настоящего письма.
4. <a id="p100065"></a>Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке, как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
<a id="p100066"></a>Продавцы, реализующие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги, передающие имущественные права) по договору, предусматривающему их приобретение доверителем (принципалом) через поверенного (агента) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям - доверителям (принципалам) соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
5. <a id="p100067"></a>Организации и индивидуальные предприниматели (являющиеся налогоплательщиками НДС), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, составляют доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам в общеустановленном порядке.
<a id="p100068"></a>При составлении комиссионером (агентом, поверенным) счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг необходимо учитывать следующее.
<a id="p100069"></a>В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) денежными средствами, то при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом, поверенным) в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) указывается номер и дата составления платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении комитентом (принципалом, доверителем) указанной предварительной оплаты.
<a id="p100070"></a>В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) неденежными средствами (в том числе и при проведении расчетов между комитентом и комиссионером, принципалом и агентом, доверителем и поверенным, при которых оплата услуг комиссионера, агента, поверенного, оказываемых комитенту, принципалу, доверителю, осуществляется в форме удержания комиссионером, агентом, поверенным, своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, принципалу, доверителю), то при составлении счета-фактуры в [строке 5](https://bukva.ai/docs/postanovlenie-914-2000#p100072) проставляется прочерк.
<a id="p100071"></a>С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо от 15.01.2010 N 03-07-15/03).

<div align="right">

<a id="p100072"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**С.Н.ШУЛЬГИН**

</div>




<a id="p100073"></a>

---