---
title: "Письмо ФНС РФ от 08.04.2009 N ШС-22-3/267"
number: "ШС-22-3/267"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2009-04-08
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-22-3267"
---
## Письмо ФНС РФ от 08.04.2009 N ШС-22-3/267
# Письмо ФНС РФ от 08.04.2009 N ШС-22-3/267
"О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационной премии"
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 8 апреля 2009 г. N ШС-22-3/267
**О ПОРЯДКЕ УЧЕТА**
**В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ В ВИДЕ**
**АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПРЕМИИ**
Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными запросами о порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в отношении имущества, приобретенного по договору лизинга, сообщает следующее.
В соответствии с [пунктом 9 статьи 258](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4300) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (далее - амортизационная премия).
Согласно [статье 1](https://bukva.ai/docs/zakon-39-fz-1999/statya-1#p100015) Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" капитальными вложениями признаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.
Таким образом, для того, чтобы воспользоваться заявленным в учетной политике организации для целей налогообложения правом на применение амортизационной премии, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств.
Понятие основного средства в целях налогообложения прибыли определено в [статье 257](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3629) Кодекса, которой установлено, что под основным средством понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Исходя из норм [статей 2](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-2#p100017) и [11](https://bukva.ai/docs/zakon-164-fz-1998/statya-11#p100057) Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель по договору лизинга приобретает в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставляет лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.
Из вышеизложенного следует, что приобретенное по договору лизинга имущество в целях налогообложения прибыли для лизингодателя отвечает признакам основного средства.
Таким образом, лизингодатель, приобретая имущество для передачи в лизинг, производит затраты, которые в целях налогообложения прибыли могут быть квалифицированы как капитальные вложения в объекты основных средств.
Вместе с тем, право на применение механизма амортизационной премии определяется в рамках [статьи 258](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4282) Кодекса, устанавливающей особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). При этом величина амортизационной премии определяется в зависимости от принадлежности объекта основных средств к той или иной амортизационной группе (подгруппе) (не более 30 процентов первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, и не более 10 процентов - в отношении объектов основных средств, относящихся к остальным группам).
Следовательно, амортизационная премия применяется тем налогоплательщиком, который для целей налогообложения учитывает объект основных средств в составе амортизируемого имущества.
Согласно [пункту 10 статьи 258](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4303) Кодекса (до 1 января 2009 года - [пункту 7 статьи 258](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p102118) Кодекса) имущество, полученное (переданное) по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга.
Исходя из изложенного:
- в том случае, если лизингодатель по условиям договора лизинга учитывает на балансе предмет лизинга, то он имеет право на использование механизма амортизационной премии в порядке, установленном [пунктом 9 статьи 258](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4300) Кодекса, поскольку стоимость предмета лизинга учитывается у него в составе амортизируемого имущества;
- если предмет лизинга по условиям договора лизинга передается на баланс лизингополучателя, то у лизингодателя основания для применения амортизационной премии в отношении данного объекта отсутствуют, поскольку в соответствии с [пунктом 10 статьи 258](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4303) Кодекса данный объект в целях исчисления налога на прибыль учитывается в составе амортизируемого имущества у лизингополучателя.
Что касается лизингополучателя, у которого по условиям договора лизинга учитывается предмет лизинга на балансе, то в этом случае лизинговые платежи за пользование предметом лизинга в части, превышающей выкупную стоимость, к затратам на приобретение основных средств не относятся. В этой связи у лизингополучателя оснований для применения амортизационной премии в отношении предмета лизинга не имеется.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**