--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@" number: "ШС-22-3/257@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2009-04-03 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-22-3257-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@ # <Письмо> ФНС РФ от 03.04.2009 N ШС-22-3/257@ "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми агентами, указанными в пункте 5 статьи 161 НК РФ" **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 3 апреля 2009 г. N ШС-22-3/257@ **О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА** **НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НАЛОГОВЫМИ АГЕНТАМИ,**
**УКАЗАННЫМИ В ПУНКТЕ 5 СТАТЬИ 161 НК РФ**
В связи с вступлением в действие Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-1) от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 224-ФЗ) Федеральная налоговая служба сообщает следующее. Согласно [абзацу первому пункта 1 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4224) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с [подпунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100043) - [3 пункта 1 статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100046) Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового [периода](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3234) исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса. Вместе с тем [пунктом 4 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p20841) Кодекса установлено, что в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. В соответствии с [пунктом 5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса, в редакции Федерального закона N 224-ФЗ, при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. При этом на основании [пункта 15 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2105) Кодекса для налоговых агентов, указанных в [пункте 5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном [пунктом 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2090) данной статьи, т.е. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Кроме того, на основании положений [статьи 168](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-168#p100461) Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налоговый агент, указанный в [пункте 5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога и не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, выставить соответствующие счета-фактуры. Наряду с этим следует обратить внимание, что порядок определения налоговой базы налоговыми агентами, указанными в [пункте 5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса, аналогичен порядку, установленному [пунктом 1 статьи 154](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3704) Кодекса, налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога, в то время как налоговыми агентами, указанными в [пункте 2 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100282) Кодекса, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. Принимая во внимание указанные выше нормы [Кодекса](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143), налоговые агенты, указанные в [пункте 5 статьи 161](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4232) Кодекса, уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном [пунктом 1 статьи 174](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4224) Кодекса. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 13.03.2009 N 03-07-15/43).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---