---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@"
number: "ШС-22-3/221@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2009-03-25
status: утратил силу
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-22-3221-at"
---

## <Письмо> ФНС РФ от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@

# <Письмо> ФНС РФ от 25.03.2009 N ШС-22-3/221@

"О применении льгот по ЕСН общественными организациями инвалидов"




<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**
от 25 марта 2009 г. N ШС-22-3/221@

<a id="p100004"></a>**О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО ЕСН**
**ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ИНВАЛИДОВ**

<a id="p100005"></a>В связи с установлением фактов неправильного применения отдельными налоговыми органами норм [статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-239#p101600) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ФНС России сообщает следующее.
<a id="p100006"></a>Если в течение налогового периода организация, применяющая налоговую льготу по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установленную [подпунктом 2 пункта 1 статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p491) Кодекса, лишилась права на ее применение (например, в апреле численность инвалидов и их законных представителей составила менее 80% от числа членов общественной организации инвалидов), то начиная с месяца (апреля в данном случае), когда это право было утрачено, организация с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам, уплачивает ЕСН в общеустановленном порядке.
<a id="p100007"></a>При этом необходимо иметь в виду, что организация, утратив возможность на применение льготы по [подпункту 2 пункта 1 статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p491) Кодекса, вправе использовать норму [подпункта 1 пункта 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3608) этой же статьи Кодекса и не облагать ЕСН суммы выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу каждого инвалида I, II или III группы, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей.
<a id="p100008"></a>Если в текущем налоговом периоде (например, в июле) организация вновь начинает соответствовать условиям, установленным [подпунктом 2 пункта 1 статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p491) Кодекса, льгота к выплатам, начисленным в пользу каждого физического лица, не являющегося инвалидом I, II или III группы, начинает применяться с того месяца налогового периода (в данном случае с июля), когда условия для применения льготы были восстановлены.
<a id="p100009"></a>Рассмотрим это на условном примере заполнения расчетов авансовых платежей по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, за I квартал, полугодие и 9 месяцев года.
<a id="p100010"></a>Пример.
<a id="p100011"></a>В течение I квартала общественная организация инвалидов имела право на применение льготы по [подпункту 2 пункта 1 статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p491) Кодекса.
<a id="p100012"></a>В апреле месяце она его утратила, а с июля вновь восстановила.
<a id="p100013"></a>Предположим, что в течение года в данной организации по трудовым договорам работают 10 человек, из них 6 - являются инвалидами III группы. Зарплата каждого физического лица - 20000 руб. ежемесячно.
<a id="p100014"></a>При таких условиях организация расчет ЕСН в федеральный бюджет и заполнение расчетов авансовых платежей производит в следующем порядке.


## <a id="p100015"></a>Таблица N 1


<div align="right">

<a id="p100016"></a>руб.

</div>


<table>
<colgroup><col width="47%"><col width="8%"><col width="15%"><col width="15%"><col width="15%"></colgroup>
<tr><td rowspan="2"></td><td rowspan="2">Коды строк</td><td colspan="3">ЕСН в ФБ</td></tr>
<tr><td>I квартал</td><td>полугодие</td><td>9 месяцев</td></tr>
<tr><td>Налоговая база за отчетный период</td><td>0100</td><td>600 000</td><td>1 200 000</td><td>1 800 000</td></tr>
<tr><td>в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода</td><td>0110</td><td>600 000</td><td>600 000</td><td>600 000</td></tr>
<tr><td>из них: 1 месяц</td><td>0120</td><td>200 000</td><td>200 000</td><td>200 000</td></tr>
<tr><td>2 месяц</td><td>0130</td><td>200 000</td><td>200 000</td><td>200 000</td></tr>
<tr><td>3 месяц</td><td>0140</td><td>200 000</td><td>200 000</td><td>200 000</td></tr>
<tr><td>Сумма исчисленного налога за отчетный период</td><td>0200</td><td>120 000</td><td>240 000</td><td>360 000</td></tr>
<tr><td>в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода</td><td>0210</td><td>120 000</td><td>120 000</td><td>120 000</td></tr>
<tr><td>из них: 1 месяц</td><td>0220</td><td>40 000</td><td>40 000</td><td>40 000</td></tr>
<tr><td>2 месяц</td><td>0230</td><td>40 000</td><td>40 000</td><td>40 000</td></tr>
<tr><td>3 месяц</td><td>0240</td><td>40 000</td><td>40 000</td><td>40 000</td></tr>
<tr><td>Налоговый вычет за отчетный период</td><td>0300</td><td>84 000</td><td>168 000</td><td>252 000</td></tr>
<tr><td>в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода</td><td>0310</td><td>84 000</td><td>84 000</td><td>84 000</td></tr>
<tr><td>из них: 1 месяц</td><td>0320</td><td>28 000</td><td>28 000</td><td>28 000</td></tr>
<tr><td>2 месяц</td><td>0330</td><td>28 000</td><td>28 000</td><td>28 000</td></tr>
<tr><td>3 месяц</td><td>0340</td><td>28 000</td><td>28 000</td><td>28 000</td></tr>
<tr><td>Сумма налоговых льгот за отчетный период</td><td>0400</td><td>600 000</td><td>840 000</td><td>1 000 000</td></tr>
<tr><td>в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода</td><td>0410</td><td>600 000</td><td>240 000</td><td>160 000</td></tr>
<tr><td>из них: 1 месяц</td><td>0420</td><td>200 000</td><td>120 000</td><td>80 000</td></tr>
<tr><td>2 месяц</td><td>0430</td><td>200 000</td><td>120 000</td><td>80 000</td></tr>
<tr><td>3 месяц</td><td>0440</td><td>200 000</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период</td><td>0500</td><td>36 000</td><td>50 400</td><td>60 000</td></tr>
<tr><td>в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода</td><td>0510</td><td>36 000</td><td>14 400</td><td>9 600</td></tr>
<tr><td>из них: 1 месяц</td><td>0520</td><td>12 000</td><td>7 200</td><td>4 800</td></tr>
<tr><td>2 месяц</td><td>0530</td><td>12 000</td><td>7 200</td><td>4 800</td></tr>
<tr><td>3 месяц</td><td>0540</td><td>12 000</td><td>-</td><td>-</td></tr>
<tr><td>Начислено налога за отчетный период (стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500)</td><td>0600</td><td>0</td><td>21 600</td><td>48 000</td></tr>
<tr><td>в том числе: за последние 3 месяца отчетного периода</td><td>0610</td><td>0</td><td>21 600</td><td>26 400</td></tr>
<tr><td>из них: 1 месяц</td><td>0620</td><td>0</td><td>4 800</td><td>7 200</td></tr>
<tr><td>2 месяц</td><td>0630</td><td>0</td><td>4 800</td><td>7 200</td></tr>
<tr><td>3 месяц</td><td>0640</td><td>0</td><td>12 000</td><td>12 000</td></tr>
</table>


<a id="p100048"></a>Таким образом, в связи с утратой в апреле права на применение льготы по [подпункту 2 пункта 1 статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p491) Кодекса, но, используя с этого же месяца в отношении выплат в пользу инвалидов III группы льготу, установленную [подпунктом 1 пункта 1 статьи 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3608) Кодекса, организация в строке 0400 расчета авансовых платежей по ЕСН за полугодие должна учесть следующие суммы:
- <a id="p100049"></a>выплаты в пользу 6-и инвалидов III группы за период январь - май в общей сумме 600 000 рублей (20 000 x 5 мес. x 6 чел.), в том числе за январь - март в общей сумме 360 000 рублей (20 000 x 3 мес. x 6 чел.);
- <a id="p100050"></a>выплаты в пользу 4-х физических лиц, не являющихся инвалидами I, II или III группы, произведенные в I квартале в общей сумме 240 000 рублей (20 000 x 3 мес. x 4 чел.), т.е. до потери права на льготу.
<a id="p100051"></a>Обращаем внимание, что льгота по 6-ти работникам - инвалидам III группы, установленная [статьей 239](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3608) Кодекса в отношении выплат в их пользу в сумме 100 000 рублей нарастающим итогом с начала года, использована организацией в полной сумме за период с января по май месяц. Начиная с июня месяца, суммы выплат, превышающие нарастающим итогом с начала года 100 000 рублей по каждому работнику-инвалиду, подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
<a id="p100052"></a>В отношении физических лиц, не являющихся инвалидами I, II или III группы, право на льготу у организации вновь возникло в июле месяце применительно к выплатам в их пользу в размере, не превышающем 100 000 рублей на каждое физическое лицо за период с начала года.
<a id="p100053"></a>Предельный размер льготируемой суммы выплат у каждого из указанных 4-х физических лиц достиг размера 100 000 руб. нарастающим итогом с начала года в августе месяце. При этом не учтены выплаты за период с апреля по июнь, когда право на применение льготы организацией было утрачено [(20 000 x 8 мес.) - (20 000 x 3 мес.) = 100 000 руб.].
<a id="p100054"></a>В строке 0410 "Сумма налоговых льгот за последние 3 месяца отчетного периода" расчета авансовых платежей по ЕСН за 9 месяцев подлежит отражению сумма 160 000 рублей по 4-м физическим лицам за июль и август месяцы. При этом в строках 0420 и 0430 за июль и август соответственно значения налоговых льгот отражаются в равных суммах - по 80 000 рублей.
<a id="p100055"></a>[Таблица N 1](#p100015) является сводом показателей из индивидуальных форм учета, в которых организацией отражаются начисленные выплаты, суммы ЕСН и страховых взносов по каждому физическому лицу.
<a id="p100056"></a>Применительно к приведенному условному примеру отражение показателей в формах индивидуального учета, которые будут вестись организацией по инвалидам, отличается от такого же учета по физическим лицам, не являющимся инвалидами.
<a id="p100057"></a>В части отдельных показателей это иллюстрируется нижеследующими таблицами.

<div align="center">

<a id="p100058"></a>По каждому из 6-ти инвалидов:

</div>


<div align="right">

<a id="p100059"></a>Таблица N 2

<a id="p100060"></a>руб.

</div>


<table>
<colgroup><col width="12%"><col width="14%"><col width="26%"><col width="15%"><col width="20%"><col width="14%"></colgroup>
<tr><td colspan="2">Месяц, период</td><td>Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.- правов., авторским договорам - ВСЕГО (стр. 0100 - 0140 рЕСН)</td><td>Сумма налоговых льгот по ЕСН (стр. 0400 - 0440 рЕСН)</td><td>Сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500 - 0540 рЕСН)</td><td>Начислено авансовых платежей по ЕСН (стр. 0600 - 0640 рЕСН)</td></tr>
<tr><td colspan="2">1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td></tr>
<tr><td>январь</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td>февраль</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>40 000</td><td>40 000</td><td>2 400</td><td>0</td></tr>
<tr><td>март</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>60 000</td><td>60 000</td><td>3 600</td><td>0</td></tr>
<tr><td>апрель</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>80 000</td><td>80 000</td><td>4 800</td><td>0</td></tr>
<tr><td>май</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>100 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>0</td></tr>
<tr><td>июнь</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>120 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td>июль</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>140 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>2 400</td></tr>
<tr><td>август</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>160 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>3 600</td></tr>
<tr><td>сентябрь</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>180 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>4 800</td></tr>
</table>


<a id="p100081"></a>По каждому из 4-х физических лиц, не являющихся инвалидами:

<div align="right">

<a id="p100082"></a>Таблица N 3

<a id="p100083"></a>руб.

</div>


<table>
<colgroup><col width="12%"><col width="14%"><col width="26%"><col width="15%"><col width="20%"><col width="14%"></colgroup>
<tr><td colspan="2">Месяц, период</td><td>Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданск.- правов., авторским договорам - ВСЕГО (стр. 0100 - 0140 рЕСН)</td><td>Сумма налоговых льгот по ЕСН (стр. 0400 - 0440 рЕСН)</td><td>Сумма авансовых платежей, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот (стр. 0500 - 0540 рЕСН)</td><td>Начислено авансовых платежей по ЕСН (стр. 0600 - 0640 рЕСН)</td></tr>
<tr><td colspan="2">1</td><td>2</td><td>3</td><td>4</td><td>5</td></tr>
<tr><td>январь</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td>февраль</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>40 000</td><td>40 000</td><td>2 400</td><td>0</td></tr>
<tr><td>март</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>60 000</td><td>60 000</td><td>3 600</td><td>0</td></tr>
<tr><td>апрель</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>80 000</td><td>60 000</td><td>3 600</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td>май</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>100 000</td><td>60 000</td><td>3 600</td><td>2 400</td></tr>
<tr><td>июнь</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>120 000</td><td>60 000</td><td>3 600</td><td>3 600</td></tr>
<tr><td>июль</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>140 000</td><td>80 000</td><td>4 800</td><td>3 600</td></tr>
<tr><td>август</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>20 000</td><td>1 200</td><td>0</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>160 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>3 600</td></tr>
<tr><td>сентябрь</td><td>за месяц</td><td>20 000</td><td>0</td><td>0</td><td>1 200</td></tr>
<tr><td></td><td>с начала года</td><td>180 000</td><td>100 000</td><td>6 000</td><td>4 800</td></tr>
</table>


<a id="p100104"></a>Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов для применения в работе.

<div align="right">

<a id="p100105"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
**С.Н.ШУЛЬГИН**

</div>




<a id="p100106"></a>

---