--- title: "Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@" number: "ШС-22-3/216@" issuer: "Федеральная налоговая служба" issued_on: 2009-03-23 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-22-3216-at" --- ## Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@ # Письмо ФНС РФ от 23.03.2009 N ШС-22-3/216@ "О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ" **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 23 марта 2009 г. N ШС-22-3/216@ **О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ**
**ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ**
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-9#p100258) от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) сообщает следующее. В соответствии с [подпунктом 3 пункта 1 статьи 146](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100046) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. На основании [пункта 10 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2792) Кодекса моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. [Абзацем третьим пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2143) Кодекса установлено, что суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с [пунктом 1 статьи 166](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100427) Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с [главой 21](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p100008) Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, подлежат вычетам. Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, производятся при выполнении следующих условий: - строящийся объект предназначен для использования в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость; - стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. В соответствии с [абзацем вторым пункта 5 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4257) Кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2009) вычеты сумм налога, указанных в [абзаце третьем пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2143) Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный [пунктом 10 статьи 167](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2792) Кодекса. Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой налогоплательщиком за налоговый период, начиная с первого налогового периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с [абзацем третьим пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2143) Кодекса. Согласно [пункту 13 статьи 9](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-9#p100270) Федерального закона суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до 1 января 2009 года строительно-монтажных работ для собственного потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу данного Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-9#p100258), подлежат вычетам в порядке, предусмотренном [статьей 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-172#p100534) части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального [закона](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-1). В этой связи суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и отраженные в соответствующих строках налоговой декларации, представляемой за налоговые периоды 2006 - 2008 гг., принимаются к вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, в соответствии со [статьей 173](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-173#p100546) Кодекса и при выполнении условий, предусмотренных [абзацем третьим пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2143) Кодекса. В случае если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта данный объект недвижимости начинает использоваться одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях, то суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании [пункта 2 статьи 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1551) Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном [пунктом 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2141) Кодекса и [пунктом 5 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2154) Кодекса, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном [абзацами четвертым](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2144) и [пятым пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3813) Кодекса. Если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного капитальным строительством объекта данный объект недвижимости начинает использоваться только в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании [пункта 2 статьи 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1551) Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном [пунктом 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2141) Кодекса и [пунктом 5 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2154) Кодекса, на основании [пункта 3 статьи 170](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2117) Кодекса подлежат восстановлению и уплате в бюджет. В том случае, если завершенный капитальным строительством объект не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании [пункта 2 статьи 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1551) Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном [пунктом 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2141) Кодекса и [пунктом 5 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2154) Кодекса, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией), поскольку не выполняется одно из условий, предусмотренных [абзацем третьим пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2143) Кодекса. В том случае, если стоимость завершенного капитальным строительством объекта не будет включаться в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при строительстве, стоимость которых на основании [пункта 2 статьи 159](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1551) Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном [пунктом 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2141) Кодекса и [пунктом 5 статьи 172](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2154) Кодекса, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не выполняется одно из условий, предусмотренных [абзацем третьим пункта 6 статьи 171](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p2143) Кодекса. С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24).
Действительный государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
---