Письмо ФНС РФ от 25.03.2009 № ШС-21-3/226

«О порядке исчисления ЕСН организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий»

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО от 25 марта 2009 г. № ШС-21-3/226

О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕСН ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМИ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В ОБЛАСТИ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

Позиция Минфина России о порядке исчисления и уплаты единого социального налога (далее — ЕСН) в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, изложена в письмах от 25.12.2006 № 03-05-02-03/41 и от 28.05.2007 № 03-04-07-02/18.

Минфином России разъяснено, что в случае, если в течение налогового периода у организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, возникает ситуация, при которой с определенной налоговой базы сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее — страховые взносы), то сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, в соответствующем месяце будет равна нулю.

Данное разъяснение применимо к расчету ЕСН в федеральный бюджет как в целом по организации, так и с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу конкретного физического лица.

Таким образом, в случае, если в форме индивидуального учета, который на основании пункта 4 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщик обязан вести по каждому физическому лицу, в пользу которого производятся выплаты по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам, за конкретный месяц исчисленная сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет меньше суммы налогового вычета в виде начисленных страховых взносов, то сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, рассчитанная по конкретному физическому лицу в соответствующем месяце, будет равна нулю.

На основании абзаца второго пункта 2 статьи 243 Кодекса, которым предусмотрено, что сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период, отрицательные начисления по ЕСН в федеральный бюджет по вышеназванному сотруднику не образуются и, следовательно, не принимаются в уменьшение начисленных сумм ЕСН в целом по организации.

---