---
title: "<Письмо> ФНС РФ от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@"
number: "ШС-17-3/216@"
issued_on: 2009-12-02
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-17-3216-at"
---
## <Письмо> ФНС РФ от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@
# <Письмо> ФНС РФ от 02.12.2009 N ШС-17-3/216@
"О направлении письма Минфина России"
(вместе с <Письмом> Минфина РФ от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359)
**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**
**ПИСЬМО**
от 2 декабря 2009 г. N ШС-17-3/216@
**О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения [письмо](#p100009) Министерства финансов Российской Федерации от 23.11.2009 N 03-04-07-01/359 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов.
Доведите настоящее [письмо](#p100009) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**
**ПИСЬМО**
от 23 ноября 2009 г. N 03-04-07-01/359
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России от 20.08.2009 N 3-5-01/1294 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам как наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, и в соответствии со [статьей 34.2](https://bukva.ai/docs/kodeks-146-fz/statya-1#p306) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно [пункту 18 статьи 217](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p1592) Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
[Пунктом 1 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3596) Кодекса установлено, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в [пункте 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101460) данной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со [статьей 224](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-224#p101441) Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей.
В соответствии с [пунктом 2 статьи 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101460) Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со [статьями 214.1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3540), [227](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-227#p3019) и [228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-228#p101491) Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
В [подпункте 6 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3599) Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Данный подпункт был введен Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-216-fz-2007/statya-1#p100143) от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" в целях устранения пробела в законодательстве, возникшего в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и установления обязанности налогоплательщиков, получающих доходы в порядке наследования и дарения (в тех случаях, когда их налогообложение сохраняется), декларировать их и уплачивать налог на доходы физических лиц.
Таким образом, норма [подпункта 6 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3599) Кодекса распространяется на авторские вознаграждения, которые принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав наследства.
Учитывая вышеизложенное, с сумм авторских вознаграждений, включаемых в состав наследства, наследники авторов обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
На основании [пункта 1 статьи 1283](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1225#p100418) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) исключительное право на произведение переходит по наследству.
Таким образом, после принятия наследства наследники автора становятся правообладателями исключительных прав на его произведения и могут самостоятельно заключать в отношении них договоры, предусмотренные [статьями 1285](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1285#p100425) - [1287](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1287#p100434) Гражданского кодекса.
При этом [статья 1285](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1285#p100425) Гражданского кодекса регулирует правоотношения, возникающие из договора об отчуждении исключительного права на произведение, [статьи 1286](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1286#p100427) и [1287](https://bukva.ai/docs/kodeks-230-fz/statya-1287#p100434) Гражданского кодекса - лицензионного договора, то есть договора о предоставлении права использования произведения в установленных договором пределах.
Федеральным [законом](https://bukva.ai/docs/zakon-224-fz-2008/statya-2#p100147) от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены изменения в [подпункт 2 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4264) Кодекса, согласно которым с 1 января 2009 года физические лица, получившие доход от продажи имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном [статьей 225](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-225#p101451) Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В отношении сумм вознаграждений, получаемых наследниками авторов после принятия наследства как обладателями исключительных прав на их произведения применяется следующий порядок.
С сумм вознаграждений, получаемых вышеуказанными лицами по договорам об отчуждении (продаже) исключительного права на произведение, исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц на основании [подпункта 2 пункта 1 статьи 228](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4264) Кодекса обязаны сами налогоплательщики.
С сумм вознаграждений, получаемых вышеуказанными лицами по лицензионным договорам, предусматривающим не отчуждение (продажу) исключительного права на произведение, а предоставление права на использование произведения в установленных договором пределах, налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в порядке, предусмотренном [статьей 226](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-226#p101457) Кодекса.