--- title: "<Письмо> ФНС РФ от 10.09.2009 N ШС-17-3/165@" number: "ШС-17-3/165@" issued_on: 2009-09-10 status: действует canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-shs-17-3165-at" --- ## <Письмо> ФНС РФ от 10.09.2009 N ШС-17-3/165@ # <Письмо> ФНС РФ от 10.09.2009 N ШС-17-3/165@ "О налогообложении субсидий, предоставляемых из бюджета в целях возмещения затрат" (вместе с <Письмом> Минфина РФ от 14.08.2009 N 03-03-05/156) **МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА** **ПИСЬМО** от 10 сентября 2009 г. N ШС-17-3/165@ **О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СУБСИДИЙ,**
**ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА В ЦЕЛЯХ ВОЗМЕЩЕНИЯ ЗАТРАТ**
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе [письмо](#p100010) Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14.08.2009 N 03-03-05/156 о порядке учета для целей налогообложения прибыли субсидий, выделяемых коммерческим организациям из бюджета на возмещение затрат в связи с производством и реализацией. Доведите данное [письмо](#p100010) до нижестоящих налоговых органов.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
**С.Н.ШУЛЬГИН**
Приложение
**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ** **ПИСЬМО** от 14 августа 2009 г. N 03-03-05/156 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев позицию ФНС России о порядке учета субсидий, выделяемых коммерческим организациям на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, изложенную в письмах от 07.07.2009 N 3-2-06/72 и N 3-2-06/71, сообщает, что вывод о том, что указанные субсидии подлежат учету в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, соответствует положениям [главы 25](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101834) "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В то же время необходимо отметить, что предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения указанных затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту возникновения ([письмо](https://bukva.ai/docs/pismo-02-01-042523#p100017) Минфина России N 02-01-04/2523, Минэкономразвития России N 12064-АП/Д05 от 29.08.2008 "О применении статей 78 и 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации"). Таким образом, указание на то, что субсидии, полученные в возмещение уже понесенных расходов, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться по усмотрению организации, применимо только при предоставлении субсидий по факту возникновения затрат. По мнению Департамента, при решении вопроса о порядке учета в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных коммерческими организациями в соответствии со [статьей 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p1403) Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ), необходимо учитывать следующее. При определении объекта налогообложения налогом на прибыль организациями учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определены в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим. В соответствии с [пунктом 2](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3764) указанной статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления из бюджета. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Таким образом, для признания поступлений из бюджета целевыми в понятии, приведенном в [пункте 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3764) НК РФ, необходимо одновременное выполнение следующих условий: 1) средства должны быть получены напрямую из бюджета; 2) полученные средства должны носить целевой характер; 3) налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Порядок предоставления средств из бюджета установлен [БК](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1) РФ. Перечень организационно-правовых форм юридических лиц, имеющих право напрямую получать средства из бюджета, поименован в [статье 6](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p2993) БК РФ. Коммерческие организации в данном перечне не поименованы, следовательно, они не могут являться получателями средств из бюджета в понятии, приведенном в [БК](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p2993) РФ и [НК](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143) РФ. Согласно [пункту 1 статьи 78](https://bukva.ai/docs/kodeks-145-fz/statya-1#p1404) БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) предоставляются, в том числе, на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. То есть в рамках осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, полученные коммерческими организациями субсидии целевыми поступлениями в понятии, приведенном в [пункте 2 статьи 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p3764) НК РФ, не признаются и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов. При этом, в силу того обстоятельства, что затраты, на возмещение которых предоставлены субсидии, учитываются налогоплательщиками при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов, такой порядок не приводит к дополнительному налогообложению получаемых субсидий. Субсидии, полученные организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, не подлежат отдельному учету. О расходовании указанных средств организация не обязана отчитываться.
Директор Департамента
**И.В.ТРУНИН**
---