Письмо ФНС России от 29.08.2024 № СД-4-3/9901@

«О налоге на добычу полезных ископаемых»

(вместе с <Письмом> Минприроды России от 20.08.2024 № 08-11-30/33292 «О налоге на добычу полезных ископаемых»)

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минприроды России от 20.08.2024 № 08-11-30/33292 об учете полезных ископаемых, добытых из отходов недропользования, на государственном или территориальных балансах запасов полезных ископаемых, представленное на запрос ФНС России от 04.07.2024 № СД-4-3/7560@.

Минприроды России рассмотрело обращения ФНС России об учете полезных ископаемых, добытых из отходов недропользования, на государственном или территориальных балансах запасов полезных ископаемых и сообщает.

В отношении первого вопроса.

Статьей 23.4 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон «О недрах») и Порядком добычи полезных ископаемых и полезных компонентов из отходов недропользования, в том числе из вскрышных и вмещающих горных пород, утвержденным приказом Минприроды России и Роснедр от 25.04.2023 № 246/03 (далее — Порядок № 246/03), предусмотрено, что отходы недропользования, образовавшиеся при осуществлении пользования недрами на предоставленном в пользование участке недр, могут быть использованы пользователем недр, осуществляющим разведку и добычу полезных ископаемых или по совмещенной лицензии геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых, для добычи полезных ископаемых и полезных компонентов.

Согласно преамбуле Закона «О недрах» вскрышные и вмещающие горные породы являются разновидностями отходов недропользования, особенности использования которых предусмотрены статьями 23.4 и 23.5 Закона «О недрах».

В силу части первой статьи 23.5 Закона «О недрах» вскрышные и вмещающие горные породы, образовавшиеся при осуществлении пользования недрами на предоставленном в пользование участке недр, могут быть использованы пользователем недр для добычи полезных ископаемых и полезных компонентов.

В соответствии с Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод. ОК 032-2002, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 № 503-ст, «вскрышная горная порода» не включена в группировку полезных ископаемых.

Таким образом, вскрышные горные породы являются разновидностями отходов недропользования и не являются полезными ископаемыми. Вскрышные горные породы могут содержать в себе полезные ископаемые.

Содержание полезных ископаемых во вскрышных и вмещающих горных породах с учетом части третьей статьи 29 Закона «О недрах» и пункта 3 Порядка № 246/03 определяется на основании заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

В отношении второго вопроса.

На основании части первой статьи 31 Закона «О недрах» с целью учета состояния минерально-сырьевой базы ведется государственный баланс запасов полезных ископаемых. Он должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе классификаций запасов и прогнозных ресурсов полезных ископаемых по видам полезных ископаемых, которые утверждаются федеральным органом управления государственным фондом недр.

В соответствии с пунктом 2 Порядка составления и ведения государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного приказом Минприроды России от 15.05.2014 № 216 (далее — Порядок № 216), в государственном балансе учитываются запасы полезных ископаемых в недрах, а также полезных ископаемых, содержащихся в отходах горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств.

Согласно пункту 4 Порядка № 216 учет состояния и изменений запасов полезных ископаемых по месторождениям полезных ископаемых осуществляется в государственном балансе для твердых полезных ископаемых — после завершения соответствующей стадии геологоразведочных работ и сдачи недропользователями в федеральный и территориальный фонды геологической информации окончательного отчета с подсчетом запасов и технико-экономического обоснования кондиций и утверждения Роснедрами заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, а также на основании заключений экспертных комиссий уполномоченных органов субъектов Российской Федерации в части общераспространенных полезных ископаемых.

На основании пункта 2.3 Порядка № 216 составления и ведения территориальных балансов запасов и кадастров месторождений и проявлений общераспространенных полезных ископаемых, утвержденного приказом Минприроды России от 11.08.2014 № 362, составление территориального баланса осуществляется на основе государственной отчетности, представляемой пользователями недр в установленном порядке, а также геологической информации, полученной пользователями недр, и данных государственной экспертизы запасов полезных ископаемых и подземных вод, геологической информации о предоставляемых в пользование участках недр в части участков недр местного значения.

В силу пункта 5 части второй статьи 22 Закона «О недрах» пользователь недр обязан обеспечить представление достоверных данных о разведанных, об извлекаемых и оставляемых в недрах запасах полезных ископаемых, о содержащихся в них полезных компонентах, об отходах недропользования, в том числе о вскрышных и вмещающих горных породах, о содержащихся в них полезных ископаемых и полезных компонентах, об использовании недр в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в федеральный фонд геологической информации и его территориальные фонды, а также в фонды геологической информации субъектов Российской Федерации, если пользование недрами осуществляется на участках недр местного значения, в органы государственной статистики.

Таким образом, ввиду того, что вскрышные и вмещающие горные породы не являются полезными ископаемыми, они не подлежат учету на государственном или территориальных балансах запасов полезных ископаемых.

В случае, если согласно заключению государственной экспертизы запасов полезных ископаемых вскрышные и вмещающие горные породы содержат запасы полезных ископаемых, то данные запасы подлежат учету на государственном или территориальных балансах запасов полезных ископаемых.

В отношении третьего вопроса.

В соответствии с пунктами 6 и 7 части первой статьи 23.5 Закона «О недрах» к видам использования вскрышных и вмещающих горных пород относится их передача иному пользователю недр или иному лицу, не являющемуся пользователем недр.

Порядок использования отходов недропользования, в том числе вскрышных и вмещающих горных пород, пользователями недр утвержден приказом Минприроды России, Роснедр от 25.04.2023 № 247/04.

В соответствии с указанным Порядком в случае передачи вскрышных и вмещающих горных пород иному пользователю недр или иному лицу, не являющемуся пользователем недр, не требуется учет на государственном или территориальных балансах полезных ископаемых, содержащихся в данных горных породах.

В связи с этим в указанном случае непостановка содержащихся во вскрышных и вмещающих горных породах полезных ископаемых на государственный или территориальные балансы не является нарушением законодательства о недрах.

---