---
title: "<Письмо> ФНС России от 29.07.2022 N СД-4-3/9846@"
number: "СД-4-3/9846@"
issuer: "Федеральная налоговая служба"
issued_on: 2022-07-29
status: действует
canonical: "https://bukva.ai/docs/pismo-sd-4-39846-at"
---

## <Письмо> ФНС России от 29.07.2022 N СД-4-3/9846@

# <Письмо> ФНС России от 29.07.2022 N СД-4-3/9846@

"О налогообложении сумм возмещения, полученных при изъятии недвижимого имущества налогоплательщиками, при применении УСН"


<div align="center">

<a id="p100001"></a>**МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ**

<a id="p100002"></a>**ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА**

<a id="p100003"></a>**ПИСЬМО**<br>
**от 29 июля 2022 г. N СД-4-3/9846@**

<a id="p100004"></a>**О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ**<br>
**СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ, ПОЛУЧЕННЫХ ПРИ ИЗЪЯТИИ НЕДВИЖИМОГО**<br>
**ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН**

</div>


<a id="p100005"></a>В связи с поступающими запросами от налогоплательщиков и принимая во внимание письмо Минфина России от 06.10.2021 N 03-11-09/80781, по вопросу порядка учета при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), сумм возмещения, полученных налогоплательщиком при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд, сообщаем следующее.
<a id="p100006"></a>В соответствии с [пунктом 1 статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p11849) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном [пунктами 1](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101847) и [2 статьи 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101855) Кодекса.
<a id="p100007"></a>[Пунктом 1 статьи 248](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p101847) Кодекса установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном [статьей 249](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-249#p101860) Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном [статьей 250](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-250#p101864) Кодекса.
<a id="p100008"></a>Согласно [подпункту 1.1 пункта 1 статьи 346.15](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-143#p4106) Кодекса, при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса.
<a id="p100009"></a>Доходы в виде компенсации за изъятое недвижимое имущество для государственных нужд с денежной компенсацией, понимаемой как полное денежное возмещение расходов и убытков, возникших с изъятием в [статье 251](https://bukva.ai/docs/kodeks-117-fz/statya-251#p101893) Кодекса не поименованы.
<a id="p100010"></a>Согласно [пункту 1 статьи 279](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-279#p10455) Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены земельным законодательством.
<a id="p100011"></a>В соответствии с [пунктом 1 статьи 281](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-281#p10468) Гражданского кодекса за земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, его правообладателю предоставляется возмещение.
<a id="p100012"></a>При этом, согласно [пункту 2 статьи 281](https://bukva.ai/docs/kodeks-51-fz/statya-281#p10469) Гражданского кодекса, при определении размера возмещения при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд в него включаются рыночная стоимость земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством.
<a id="p100013"></a>В случае, если одновременно с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд осуществляется изъятие расположенных на таком земельном участке и принадлежащих правообладателю данного земельного участка объектов недвижимого имущества, в возмещение за изымаемое имущество включается рыночная стоимость объектов недвижимого имущества, право собственности на которые подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на объекты недвижимого имущества, подлежащих прекращению.
<a id="p100014"></a>Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 23.06.2009 N 2019/09 пришел к выводу, что поскольку принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев.
<a id="p100015"></a>В письме от 06.10.2021 N 03-11-09/80781 Минфин России указал, что поскольку изъятие у налогоплательщика находящегося в его собственности земельного участка для государственных и муниципальных нужд и недвижимого имущества, расположенного на данном земельном участке, производится без учета его воли, то такое изъятие не должно иметь для данного налогоплательщика налоговых последствий.
<a id="p100016"></a>В этой связи, с учетом указанного Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской, не подлежит учету в составе доходов при определении налоговой базы по УСН возмещение, полученное налогоплательщиком при изъятии недвижимого имущества для государственных и муниципальных нужд, в том числе убытки, причиненные изъятием такого земельного участка и упущенная выгода.
<a id="p100017"></a>Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо Минфина России от 21.07.2022 N 03-11-09/70420).
<a id="p100018"></a>Доведите настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

<div align="right">

<a id="p100019"></a>Действительный<br>
государственный советник<br>
Российской Федерации<br>
2 класса<br>
Д.С.САТИН

</div>




<a id="p100020"></a>

---